Финансовая политика: понятие и сущность

     В условиях кризиса многие компании вынуждены  привлекать займы по ставкам, превышающим установленные фиксированные ограничения. Для решения этой проблемы предельная величина процентной ставки по долговым обязательствам (которую можно учесть в расходах) для долговых обязательств в иностранной валюте увеличивается с 15 до 22%, для долговых обязательств в рублях – с 1,1 до 1,5 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Это положение применяется к займам, привлекаемым в период с 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года. Таким образом, компания может отнести к расходам более высокие проценты по займам, привлеченным с сентября 2008 года. Также следует отметить, что согласно закону компания может определить предельный размер процентов исходя из фиксированных ограничений по ставкам только при отсутствии аналогичных займов от российских организаций, когда невозможно определить 20-процентное отклонение. Это может потребовать проведения значительной работы по сопоставлению условий займов и определению средней ставки, что в первую очередь коснется кредитных организаций.

     Также в состав изменений по налогу на прибыль входят изменения, в соответствии с которыми расширен перечень расходов на добровольное страхование, уменьшающих прибыль. С 1 января 2009 года в перечень включены расходы на добровольное имущественное страхование, включая страхование гражданской ответственности и страхование предпринимательских рисков, если в соответствии с российским законодательством такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком его деятельности. Эти изменения должны решить проблемы компаний, которые в силу ряда законов обязаны в ходе своей деятельности заключать некоторые виды договоров добровольного страхования (например, страхование ответственности при транспортировке опасных производственных объектов, выполнении государственных заказов). Раньше налоговые органы отказывали в вычете таких расходов. В перечень также включены расходы на добровольное страхование ответственности по договору, если это является необходимым условием деятельности налогоплательщика в соответствии с международными обязательствами или общепринятыми международными требованиями. Таким образом, споры о правомерности учета расходов на страхование ответственности с нового года будут в большинстве случаев прекращены.

     С 2009 года суммы, направленные работодателем  на оплату обучения работников, учитываются им в составе расходов при исчислении налога на прибыль. В связи с этими изменениями организации будут, скорее всего, более охотно направлять средства на обучение своих сотрудников.

     Кроме того, с 2009 года вводятся преференции  для организаций, которые тратят средства на определенные Правительством РФ научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР). Впервые в кодексе предусмотрено, что в расходах можно признать сумму в размере больше, чем фактические затраты. При этом не важно, дали эти разработки положительный результат или нет. Таким образом, данная норма направлена на стимулирование научных исследований в организациях.

     В целом, все указанные выше изменения  по налогу на прибыль организаций можно охарактеризовать как положительные для налогоплательщика. Они были разработаны для того, чтобы преодолеть последствия мирового финансового кризиса в российской экономике, отразившегося на большинстве предприятий.

     Во-вторых, в рамках Федерального закона № 224-ФЗ изменения затронули отчасти и НДФЛ. Так, для стимулирования спроса на рынке недвижимости имущественный вычет по НДФЛ на приобретение жилья повышается с 1 млн. до 2 млн. руб. Таким образом, максимальная экономия, которую смогут получить работники, увеличивается с 130 тыс. до 260 тыс. руб. (при ставке НДФЛ 13%). Этой льготой могут воспользоваться и те, кто приобрел жилье (зарегистрировал право собственности) в 2008 году. Сотрудник организации может заявить вычет в новом году, обратившись к работодателю или в налоговую инспекцию по месту учета при подаче налоговой декларации.

     В-третьих, значительным изменениям подвергся  и НДС. К наиболее существенным новшествам относятся следующие:

     1. Оптимизирован НДС по авансам  и при осуществлении неденежных расчетов. С 1 января 2009 года налогоплательщики получили право принимать к вычету НДС по авансовым платежам (если такие платежи предусмотрены договором) в том налоговом периоде, в котором произведен платеж. Ранее НДС по авансам принимался к вычету только после отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг. По новым правилам поставщики обязаны выставить счета-фактуры не позднее пяти дней со дня получения авансов. Эта мера позволит компаниям упорядочить уплату НДС и освободить дополнительные денежные средства в тех периодах, в которых компании непосредственно несут расходы. С другой стороны, данная поправка может привести к ряду проблем для тех покупателей, которым будет сложно соотнести авансы с конкретными товарами (работами или услугами).

     Также следует отметить, что с 1 января 2009 года компании больше не обязаны перечислять друг другу НДС на основании отдельных платежных поручений при бартерных сделках, зачетах встречных требований или при использовании в расчетах ценных бумаг.

     2. Уточнен порядок освобождения  от НДС при ввозе технологического оборудования, аналогов которому нет в России. Технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций, до 2009 г. были освобождены от уплаты НДС. Законодатели уточнили, что освобождение от обложения НДС распространяется исключительно на такое технологическое оборудование, аналоги которого не производятся в Российской Федерации. При этом условие ввоза оборудования – только в качестве вклада в уставный капитал – исключено. Освобождение предоставляется с 1 января 2009 г., но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС, следующего за налоговым периодом, в котором вступило в силу постановление Правительства РФ об утверждении перечня технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в России. Это обеспечит техническое перевооружение экономики России и, вместе с тем, не будет нарушать интересы отечественных производителей технологического оборудования.

     Необходимо  отметить, что таможенные органы будут  максимально узко трактовать эту норму и отказывать импортерам в освобождении от НДС в отношении оборудования, прямые аналоги которого не производятся в России, но отсутствующего в перечне.

     3. Упрощен порядок подтверждения  ставки НДС 0% при экспорте товаров. Компании-экспортеры получат право представлять в налоговые органы не таможенные декларации (или их копии), а реестры таможенных деклараций, содержащие необходимые сведения о вывозе товаров с отметками таможенных органов. Предполагается, что порядок составления таких реестров будет согласован между Минфином и ФТС России. Это должно облегчить процесс представления документов и сократить число отказов в возмещении НДС из-за формальных недостатков в таможенных декларациях. Для многих налогоплательщиков, особенно тех, которые осуществляют большое количество экспортных поставок, представление копий таможенных деклараций сопряжено со значительными административными издержками. В то же время для эффективного налогового контроля инспекциям необходимо получить информацию лишь о дате фактического вывоза товара в режиме экспорта. Такая информация может содержаться в реестре таможенных деклараций.

     Также увеличен на 90 дней (то есть до 270 дней) срок представления документов (их копий) для подтверждения нулевой ставки по НДС при экспорте товаров (помещении товаров под режим международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов). Однако это временная мера – увеличенные сроки действовали в отношении операций с товарами в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года.

     4. Внесены поправки о частичном  возмещении НДС по одной декларации. С 1 января 2009 г. в отношении одной декларации могут быть приняты два отдельных решения: в отношении неоспариваемой суммы и спорной, сомнительной.

     Редакция  п. 3 ст. 176 НК РФ и ранее предусматривала  решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению. Во втором случае не уточнялось, в отношении всей суммы или только ее части (как логично следовало из предыдущей формулировки) должно приниматься решение об отказе. Эта нестыковка позволяла налоговым органам отказывать полностью в возмещении налога, игнорируя нормы в их совокупности. Новая редакция, устранившая этот недочет, позволит налогоплательщику своевременно получать возмещение налога по тем суммам, по которым у него нет спора с проверяющими. В свою очередь, данная мера будет способствовать сокращению количества судебных разбирательств, деньги на счета налогоплательщиков будут возвращаться быстрее, организации смогут погашать недоимки за счет тех сумм НДС, по которым нет разногласий.

     5. Уплата НДС при реализации  автомобилей, приобретенных у физических лиц. С 1 января 2009 г. при реализации автомобилей, с момента выпуска которых прошло более трех лет, не нужно платить НДС вторично. Первый раз НДС взимается при покупке нового автомобиля у дилера, а второй раз – при официальной перепродаже уже подержанной машины через дилера (юридическое лицо).

     Теперь  организации, перепродающие подержанные  автомобили, приобретенные у физических лиц, которые не являются плательщиками НДС, будут уплачивать налог по расчетной ставке только с разницы между рыночной ценой и стоимостью их приобретения. Внесение изменений будет способствовать увеличению легального оборота продаж.

     6. Уточнены виды решений, принимаемых руководителем налогового органа в отношении возмещения НДС. В том числе прямо предусматривается вынесение решений о частичном возмещении заявленного к возврату из бюджета НДС. Хотя технически такая возможность существовала и ранее, теперь такие решения должны получить более широкое распространение и облегчить возмещение бесспорной части НДС.

     В-четвертых, Федеральным законом № 224-ФЗ внесены  изменения, касающиеся организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. С 1 января 2009 года субъекты РФ могут принимать решения о снижении с 15% до 5% ставки налога для указанных выше организаций. Пониженные ставки могут быть установлены в отношении тех компаний, которые платят налог с прибыли (то есть с разницы между доходами и расходами).

     Наконец, положения Налогового кодекса дополняются  рядом процессуальных гарантий для налогоплательщиков, устанавливается запрет на использование налоговыми органами доказательств, полученных с нарушением положений Налогового кодекса. Так, с 1 января 2009 года оспорить решение налоговой инспекции в суде можно будет лишь после процедуры досудебного урегулирования. Кроме того, законодательно закрепляется действующий на практике порядок прекращения текущей и начала новой камеральной проверки по налоговой декларации, если налогоплательщик представляет уточненную налоговую декларацию за проверяемый налоговый период.

     Общая стоимость представленного набора мероприятий налогово-бюджетной политики, направленных на преодоление последствий мирового финансового кризиса в нашей стране составляет 2045–2145 млрд. руб. (5,2 –5,4% ВВП). Стоимость мер налоговой политики оценивается на уровне 900 –

1000 млрд. руб. (2,3 – 2,5% ВВП), мер бюджетной  политики (без размещения средств суверенных фондов) – в 1145 млрд. руб. (2,9% ВВП). Меры налогово-бюджетной политики, направленные на преодоление последствий мирового финансового кризиса, предполагается осуществить в сумме 175 млрд. руб. за счет остатков бюджета на начало 2009 года, остальные – за счет

перераспределения расходов внутри установленных параметров бюджета.

     Таким образом, к наиболее существенным антикризисным мерам, касаемо налогообложения прибыли организаций и направленным на поддержку предпринимательской деятельности в Российской Федерации, явились изменения, внесенные в отношении налогового учета расходов на уплату процентов по долговым обязательствам.

     Отменены авансовые платежи по налогу на прибыль. Теперь налог платится по факту. Отчетный период для налога на прибыль тоже изменился, он стал меньше. Кроме того, уменьшилась налоговая база за счет включения дополнительных расходов, в том числе это касается процентных ставок, которые можно включать в расходы. Раньше это был 1,1% к ставке рефинансирования, сейчас – 1,5%.

     Реформирована система налоговых вычетов, предоставляемых физическим лицам. Введён новый вычет на сумму отчислений на добровольное пенсионное страхование, а также объединены все социальные вычеты на образование и здравоохранение с увеличением предельной суммы единого вычета до 120 тыс. рублей, для стимулирования спроса на рынке недвижимости имущественный вычет по НДФЛ на приобретение жилья повышается с 1 млн. до 2 млн. руб.