6 Бюджет прямых  переменных затрат

     Прямые  затраты на оплату труда, выделяемые в отдельный бюджет, представляют собой сдельную заработную плату  основного рабочего персонала, размер которой прямо зависит от количества произведенной продукции (в соответствии с системой директ-костинга).

     Составлению бюджета прямых затрат на оплату труда  на производственную программу предшествует расчет этих затрат на единицу каждого  изделия. В основу расчета прямых затрат на единицу изделия заложены нормативы. Затраты труда в натуральном  выражении (человек/час) для всех категорий  работников, принимающих участие  в производственном процессе данного  изделия, а также почасовые тарифные ставки оплаты труда для каждой категории  работников.

     Бюджет  прямых затрат на оплату труда на одно изделие составляется по выпускающим  ЦФО и отражается в форме калькуляции  затрат. Бюджет прямых затрат на оплату труда в целом на программу  по ЦФО составляется в разрезе  видов продукции на основе данных о выпуске продукции и затрат на оплату труда по каждому изделию  и служит для анализа уровня затрат на оплату труда, для формирования себестоимости  продукции и для формирования бюджета доходов и расходов.

     Себестоимость единицы изделия, С_ед:

     С_ед = Цена1шт/(1 + РентПрод) = 4,27 $

     Строка 2.1. - величина месячных затрат на сырье  и материалы:

          - Затраты удельные на СиМ:

    З _уд(СиМ) =  С_ед * ДоляЗ_перем * Доля_МЗ * Доля_СиМ  = 0,32 $

         - Затраты удельные на электроэнергию:

    З_{уд(эл-эн)} = С_ед* ДоляЗ_перем * ДоляМЗ * ДоляЭл-Эн = 0,06 $

         - Затраты удельныена оплату труда  основных рабчих:

    З_{уд(ФОТор)} = С_ед * ДолЗ_перем * ДоляФОТ_ор = 1,52 $

     Пояснения к табл. 7:

     1. Показатель Производственная программа»  берется из предыдущих таблиц.

     2. Прямые переменные затраты рассчитываются  как сумма затрат на сырье  и материалы, потребности в  энергоресурсах и ФОТ основн. рабочих.

     Определение составляющих прямых переменных затрат (З_СиМ, З_эл-эн  и З_ФОТор) производится согласно их долям. 

 

 

     

Таблица 7 – Бюджет прямых переменных затрат

       
 

 

     

7 Расчет остаточной  стоимости вводимого  оборудования, амортизации  и налога на  имущество

     Пояснения к таблице 8:

     1. Первоначальная стоимость оборудования  определяется согласно графика  ввода оборудования по месяцам  (п.2 исходных данных).

     2. Годовая норма амортизации рассчитывается: 100/срок службы оборудования.

     3. Остаточная стоимость оборудования  на конец периода рассчитывается  как разность остаточной стоимости  на начало месяца и суммы  амортизации.

     4. Годовая ставка налога на имущество  составляет 2,2%, квартальная ставка 2,2/4=0,55%. Данная квартальная ставка  умножается на среднеквартальную  величину остаточной стоимости. 

 

 

     

Таблица 8 - Расчет остаточной стоимости вводимого оборудования, амортизации и налога на имущество

       
 

 

8 Бюджет производственных  накладных ресурсов

     Этот  бюджет включает в себя все производственные затраты ЦФО кроме прямых затрат на материалы и оплату труда.

     Включает  производственные затраты:

• расходы на содержание оборудования (РСЭО);
• расходы на освещение, электроэнергию;
• расходы на охрану труда;
• расходы на содержание самого цеха;
• расходы на канцелярию и так далее;
• амортизация.

     Производственные  затраты по старым классификациям соответствуют  расходам на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховым расходам и  амортизации.

     В соответствии с основами коммерческого  бюджетирования в производственных накладных расходах  рекомендуется  выделять переменные накладные расходы  и рассчитывать их через трудозатраты основных производственных рабочих  и учитывать отдельно от постоянных накладных расходов при определении  маржинального дохода.

     В отечественной системе полного  учета затрат подобное разделение производственных накладных расходов не предусматривается, поэтому в бюджетах переменные накладные  расходы отражаются с постоянными  накладными расходами.

     Бюджет  производственных накладных расходов формируется в форме сметы, в  разрезе бюджетных периодов и  составляется в целом по  ЦФО. В целом по предприятию формируется  по мере необходимости.

     Услуги  собственных подразделений (по ремонту  помещений, внутреннее перемещение  грузов) планируются только в части  переменных затрат, то есть материальные ресурсы, заработная плата, амортизация  и другие затраты отражаются в  бюджетах производственных накладных  расходов ЦФО, оказывающих услуги.

     Используется  бюджет производственных накладных  расходов для анализа динамики постоянных затрат, для формирования бюджета  себестоимости продукции, бюджета  доходов и расходов и для контроля уровня затрат, которые несет ЦФО.

    Пояснения к таблице 9:

     

     Аналогично  рассчитываются и другие удельные постоянные затраты:

     Рассчитаем  показатели для бюджета производственных накладных расходов:

     Месячная  сумма накладных расходов рассчитывается по формуле:

      ,

           где годовой объем  производства берется из табл.3 столбец  «Итого».

     Для 1-го года

       тыс. $

        тыс. $

       тыс. $

       тыс. $

     Для 2-го года

       тыс. $

        тыс. $

       тыс. $

       тыс. $

     Показатель  общехозяйственных расходов не дан, его мы найдем следующим образом:

     

     Если  рассчитанный показатель «Общехозяйственные расходы» получается отрицательный, то считаем его равным 
 

 

 

     

Таблица 9 – Бюджет производственных накладных расходов