Анализ затрат на производство продукции

 

     Поскольку исходные данные приведены в расчете  на единицу продукции, то  постоянные и переменные расходы на производство единицы продукции (табл. 3.2) рассчитываются путем группировки приведенных статей затрат. Постоянная часть затрат на электроэнергию на единицу продукции в каждом периоде рассчитывается по формуле

     ЗЭ  _{пост i} = ЗЭ _i – ЗЭ _{пер ед.}

     В тех случаях, когда ЗЭ _i – ЗЭ _{пер ед} < 0, то принимается, что постоянная часть затрат на электроэнергию в этом периоде равна 0.

     Отчисления  на социальное страхование и обеспечение  делятся на условно-переменные и  условно-постоянные затраты пропорционально  повременной заработной плате производственных рабочих и сдельной заработной плате производственных рабочих.

     Совокупные  расходы на производство продукции  рассчитываются путем перемножения соответствующей статьи затрат и объема производства. Результаты расчетов приведены в табл. 3.3.

     Произведем анализ динамики удельных переменных затрат в абсолютном выражении графическими (рис. 3.1) и статистическими методами. От периода к периоду происходит значительное колебание удельных переменных затрат. Так в первом периоде данные затраты составили 37,06 руб/ед., во втором периоде значительно увеличились и составили 54,75 руб/ед., наибольшее значение удельных условно-переменных затрат достигается в 10 периоде и составляет 88,53 руб/ед. Значительные изменения объясняются удорожанием материала 1, который является основной составляющей переменных затрат, изменением размера сдельной заработной платы, а следовательно и отчислений на социальное страхование  и обеспечение. Изменение сдельной заработной платы производственных рабочих носит сезонный характер: в первом и последнем квартале каждого года она снижается, а во втором и третьем – возрастает. 
 

 

     

Таблица 3.2

Постоянные  и переменные расходы  на производство единицы  продукции

 

Рис. 3.1. Динамика удельных переменных затрат

     Результаты  расчета показателей динамики удельных переменных затрат приведены в табл. 3.3.

     Таблица 3.3

     Показатели  динамики удельных переменных затрат

 

     Общее увеличение удельных переменных затрат в 12 периоде по сравнению с первым составило 8,08 руб/ед., что составило 121,79% от уровня первого периода. Наибольшее влияние на изменения значения удельных переменных затрат оказала стоимость первого материала, т.к. он, как уже было сказано занимает наибольший удельный вес в структуре условно-переменных затрат. В среднем в каждом периоде происходило увеличение на 0,73 руб/ед. В среднем за квартал в течении рассматриваемых трех лет переменные затраты составляли 58,91 руб/ед, что превышает значение первого периода в несколько раз. В течение рассматриваемых годов в среднем за квартал переменные затраты увеличивались в 1,01 раз.

     На  основе табл. 3.3 произведем анализ динамики суммарных постоянных затрат в абсолютном выражении графическими (рис. 3.2) и статистическими методами.

Рис. 3.2. Динамика суммарных  постоянных затрат 
 
 

 

     Совокупные постоянные затраты, как и удельные переменные, изменяются от периода к периоду. Своего пика постоянные затраты достигают в 7 периоде и составляют 110 226,86 руб., наименьшее значение в 12-м периоде составило 29 233,09 руб. В первом и четвертом кварталах каждого года совокупная величина постоянных затрат уменьшается, а во втором и в пятом кварталах – увеличивается, что говорит о наличие определенного тренда. Аналогичная тенденция наблюдалась и в изменении объема производства в стоимостном выражении. Значительные изменения в размере постоянных затрат достигаются за счет изменения  заработной платы административно-управленческого состава с отчислениями, а также с повременной заработной платой производственных рабочих и следовательно отчислений на социальное страхование и обеспечение. Практически все остальные затраты в составе постоянных меняются незначительно.

     Результаты  расчета показателей динамики суммарных  постоянных затрат приведены в табл. 3.4. Общее уменьшение постоянных затрат в 12 периоде по сравнению с первым составило 1175,17 руб., обусловлено значительным уменьшением затрат на период – 3029,91 руб., что полностью погасило увеличение затрат на продукт на 1854,74 руб. То есть совокупные постоянные затраты в 12-м периоде составили 96,18% этих же затрат 1-го периода. Затраты за период в 12 периоде составили 59,11% затрат 1-го периода. В среднем за квартал в течении рассматриваемых трех лет постоянные затраты составляли 29 768,99 руб., в т. ч. затраты на продукт 20681,95 руб. и затраты за период 9087,03 руб. В течении рассматриваемых годов в среднем за квартал постоянные затраты   уменьшились на 0,47 %. 

 

     

Таблица 3.4

Показатели  динамики суммарных  постоянных затрат

 

 

     Рассмотрим  структуру условно-переменных и  условно-постоянных затрат в динамике (табл. 3.5, 3.6). Доля условно-переменных затрат колеблется от 14,63% до 44,46%. В среднем переменные затраты составляли 27,58%. Данный диапазон изменения структуры удельных затрат объясняется тем, что удельные постоянные затраты с увеличением объемов производства снижаются, а при уменьшении возрастают. Удельные же переменные затраты с объемом производства не связаны, они остаются неизменными при прочих равных условиях.

     Так в третьем периоде произошел спад производства, при этом удельные переменные затраты остались практически неизменными, а их доля в себестоимости резко упала, что объясняется ростом удельных условно-постоянных затрат, а точнее накладных расходов. Доля накладных расходов в третьем периоде увеличилась в 2,9 раза и составила 42,60% от всех затрат, что значительно превышает норму. Аналогичная ситуация повторяется в седьмом и одиннадцатом периоде. Только в четырех из рассматриваемых периодов доля накладных расходов находилась в пределах от 10 до 20%, во всех остальных периодах происходило отклонение от нормы в большую сторону. Значительное колебание данных расходов связано с изменением заработной платы административно-управленческого персонала.

     В табл. 3.6 приведены результаты расчета доли материальных затрат, амортизации и заработной платы, включая обязательные отчисления, в стоимости единицы продукции. На основе проведенного анализа также можно сделать выводы о том, что рассматриваемое предприятие можно назвать трудоемким, так как в стоимости продукции наибольшей статьей затрат практически во всех из рассматриваемых периодах являются не материальные затраты, а затраты по заработной плате. 
 
 

 

     

     Таблица 3.5 

     Структура удельных условно-переменных и условно-постоянных затрат