Анализ  затрат на производство продукции, работ, услуг.

 

Цель  анализа: дать общую оценку эффективности управления затратами на предприятии.

Задачи  анализа:

1. оценить состав и структуру затрат на производство продукции по экономическим элементам;
2. оценить состав и структуру затрат на производство продукции по статьям калькуляции;
3. выделить в составе затрат условно-переменные и условно-постоянные расходы.

Источники информации для анализа: ведомости выпуска продукции, плановые и отчетные калькуляции отдельных видов продукции и всего выпуска, индексы цен на материалы, заработную плату и другие затраты, нормы расхода материалов, нормы и нормативы трудовых и других затрат, технологические карты, приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5). 

    Анализ  начинается с расчета суммы и динамики затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции.

    Экономический элемент – это  первичный однородный вид затрат, который  на уровне организации  нельзя разложить  на составные части.

    Сумма затрат по экономическим элементам  представляет собой величину затрат организации за определенный период на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг безотносительно того, закончен производственный процесс или нет (то есть включается стоимость незавершенного производства).

В состав элементов затрат включаются:

1. материальные затраты (за вычетом возвратных отходов),
2. затраты на оплату труда,
3. отчисления на социальные нужды,
4. амортизация,
5. прочие затраты.

 

     Статья  калькуляции –  это определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции, так и всего выпуска.

     В основу группировки затрат по статьям  калькуляции положен способ включения затрат в себестоимость (прямо или косвенно). Сумма затрат по статьям калькуляции представляет собой себестоимость готовой продукции (работ, услуг).

    В Российской Федерации существует типовой  перечень статей калькуляции:

1. сырье и материалы,
2. возвратные отходы (вычитаются),
3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций,
4. топливо и энергия на технологические цели,
5. заработная плата производственных рабочих,
6. отчисления на социальные нужды,
7. расходы на подготовку и освоение производства,
8. общепроизводственные расходы,
9. общехозяйственные расходы,
10. потери от брака,
11. прочие производственные расходы,
12. коммерческие расходы.

    Организации могут менять количество и состав калькуляционных статей исходя из масштабов деятельности и особенностей технологического процесса. 

    Любая группировка затрат выполняет определенную роль в процессе управления затратами. Так, группировка затрат по экономическим элементам позволяет ответить на вопрос: сколько ресурсов израсходовано организацией за некоторый период времени, и какие это ресурсы. Группировка затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость готовой продукции, которая является одним из факторов, влияющих на цену готовой продукции.  

    В целях тактического управления затратами необходимо знать, какие факторы влияют на себестоимость продукции, чтобы более эффективно управлять этими факторами. Поэтому для целей анализа затрат часто используют их группировку по отношению к изменению объема производства.

    Условно-переменные затраты – это  затраты, величина которых изменяется пропорционально объему производства (работ, услуг, товарооборота).

    Условно-постоянные затраты – это  затраты, величина которых не зависит от изменения объема производства (работ, услуг, товарооборота).

    На  рис. 6.1, 6.2, 6.3, 6.4 показана зависимость  различных затрат от изменения объема производства. 

        
 

 
 

     Q       Q

Рис. 6.1. Зависимость общих переменных  Рис. 6.3. Зависимость общих

затрат  от изменения объема производства            постоянных затрат от изменения

  объема производства 

        

 
 
 

               Q       Q

Рис. 6.2. Зависимость переменных   Рис. 6.4. Зависимость постоянных

затрат  на единицу продукции    затрат на единицу продукции

от изменения  объема производства   от изменения объема производства 

   При оценке динамики затрат фактические  затраты приводят в сопоставимый вид:

,

где З_соп – затраты в сопоставимых ценах,

З₁ – фактические затраты,

i_p – индекс цен на соответствующий вид затрат.

     Для общей оценки эффективности использования  затрат рассчитывается относительная  экономия по каждому виду условно-переменных затрат (все показатели берутся в сопоставимых ценах):

,

где ОЭ_з – относительная экономия затрат,

З₁ и З₀ – фактические и плановые затраты соответственно,

ВП₁ и ВП₀ – фактический и плановый выпуск продукции соответственно.

     Если  ОЭ_з <0, то получена экономия затрат по данной статье.

     Если  ОЭ_з >0, то получен перерасход затрат по данной статье. В дальнейшем исследовании изучаются причины перерасхода, анализируется состав затрат по данной статье.

Возможные причины перерасхода условно-переменных затрат:

• изменение ассортимента и структуры продукции,
• изменение удельных затрат (на единицу продукции),
• изменение технологии производства,
• изменение технического уровня производства,
• изменение цен на ресурсы производства.

 

Концепция маржинального дохода: понятие, виды, методы оценки. 

Цель  анализа: выявление резервов увеличения маржинального дохода организации.

Задачи  анализа:

1. выявить источники формирования  маржинального дохода;
2. оценить валовой маржинальный доход организации;
3. оценить структуру маржинального дохода организации.

Источники информации для анализа: ведомости выпуска и реализации продукции, калькуляции себестоимости единицы продукции, калькуляции себестоимости объема производства, технологические карты, прайсы на продукцию, договоры на поставку продукции. 

    Показатель  маржинального дохода представляет собой промежуточный финансовый результат, который характеризует сумму выручки, остающуюся после возмещения переменных затрат. Из полученного маржинального дохода организация-производитель возмещает постоянные (накладные) расходы отчетного периода. После того как сумма полученного маржинального дохода сравняется с величиной постоянных затрат, наступает точка безубыточности – такой объем производства, при котором организация не имеет убытков, но еще не получает прибыли. Каждая следующая единица продукции, реализованная после наступления точки безубыточности, приносит прибыль в размере маржинального дохода на единицу продукции.

    Существуют различные методики расчета маржинального дохода. Наиболее часто маржинальный доход рассчитывается по переменным затратам (выручка – переменные затраты):

     

,

где МД – маржинальный доход,

     В – выручка от продаж,

З_пер – переменные затраты на производство и реализацию продукции.

Показатель  маржинального дохода, рассчитанный по переменным затратам, используется для определения точки безубыточности и запаса финансовой прочности предприятия; для обоснования управленческих решений по изменению структуры себестоимости продукции, по формированию  производственной программы предприятия и др.  

    Все показатели маржинального дохода (рассчитанные как по прямым, так и по переменным затратам) имеют общий признак – сопоставление выручки с неполной себестоимостью продукции.  

Сущность  анализа взаимосвязи  объема производства, затрат и прибыли (CVP). 

Цель  анализа: повышение эффективности хозяйственной деятельности на основе оценки зависимости между объемом производства, себестоимостью и прибылью.

Задачи  анализа:

1. оценить уровень безубыточности хозяйственной деятельности;
2. оценить запас финансовой прочности (зону безопасности предприятия);
3. проанализировать уровень предпринимательского риска организации учета на основе оценки операционного рычага.

Источники информации для анализа: ведомости выпуска готовой продукции, ведомости реализации продукции, договоры на поставку продукции, отчетные и плановые калькуляции себестоимости, прайсы на продукцию (работы, услуги) организации. 

    Концепция маржинального дохода применяется при анализе взаимосвязи объема производства, затрат и прибыли (CVP). В формализованном виде модель анализа CVP выражается формулой:

,

где  – прибыль,

      – цена продукции,

      – объем производства,

     – средние переменные затраты (на единицу продукции),

  – постоянные затраты.

    Перенесем постоянные затраты из правой в левую  часть формулы и получим:

.

    Поскольку левая и правая части формулы  равны, получаем две формулы маржинального дохода:

,

.

    На  основе маржинального дохода рассчитывается целый ряд показателей, используемых при анализе модели CVP (табл. 7.5).

     Таблица 7.5

     Основные  показатели анализа CVP