Проблемы и пути совершенствования системы налогообложения операций с ценными бумагами

РФ при их реализации или выбытии. Возникающая положительная или отрицательная разница между ценой реализации и приобретения без учета НПД является прибылью или убытком от реализации ценных бумаг. Но в этом случае к полученной разнице не применяются положения пункта 6 статьи 271 и статьи 328 НК РФ.

При налогообложении сделок по реализации ценных бумаг цена эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, который облагается по ставке иной, чем предусмотрена пунктом 1 статьи 284 НК РФ, приходящегося на время владения этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги.

Налог по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам полностью перечисляется в федеральный бюджет.

Обязанность по уплате налога на прибыль с доходов в виде процентов по ценным бумагам, являющимся предметом операции РЕПО, которая установлена с1 января 2006г., возложена на продавца по первой части РЕПО, за исключением случая, когда у продавца по первой части РЕПО проданные ценные бумаги приобретены по другой операции РЕПО.

Покупатель по первой части РЕПО, открывающий короткую позицию, за время ее открытия производит начисление расхода в виде процентного (купонного) дохода (дисконта) по долговой ценной бумаге исходя из условий ее выпуска на отчетную дату или дату закрытия позиции. Начисленный (полученный) процентный доход по государственным и муниципальным ценным бумагам, имеющимся у налогоплательщика, облагаемый по иной, чем общеустановленная, ставке налога, уменьшается на сумму процентного (купонного) дохода, определенного в качестве расхода за время открытия короткой позиции (ст. 282 НК РФ). Другими словами, НКД по государственным ценным бумагам разрешается зачесть как расходы в пределах процентных доходов, которые являются предметом заполнения листа 04 декларации (за исключением доходов, облагаемых по ставке 0 процентов). Для НКД по корпоративным долговым ценным бумагам такого ограничения нет.

Налоговая база для расчета налога на прибыль определяется, как разница между полученными доходами организации и произведенными расходами. Доходы банка представлены в Таблице 2.1.1., а расходы в Таблице 2.1.2. Проанализировав таблицы можно заметить, что доходы и расходы ОТП банка постоянно увеличиваются.

Сумма доходов банка за 2011 – 2013 года, в рублях.

№	Наименование дохода банка	За	За	За
		2011 год	2012 год	2013 год
1	Проценты от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов	44932242,49	53935041,40	62103169,89
2	Плата за открытие и ведение банковских счетов клиентов	5648324,24	6780044,45	7807001,89
3	Инкассация денежных средств	6936166,12	8325923,36	9587291,76
4	Проведение операций с иностранной валютой	3444559,01	3449032,00	3970758,12
5	Положительная переоценка иностранной валюты	23745771,54	28503566,72	32820274,97
6	Предоставление банковских гарантий	1025301,99	1230735,49	1417431,24
7	Положительная разница между полученной при прекращении или права требования и учетной стоимостью данного права требования	1256001,25	1507658,55	1736449,65
8	Депозитарное обслуживания клиентов	7962302,35	9557660,22	11005451,26
9	Предоставление в аренду специально оборудованных помещений или сейфов	58092,32	69731,92	80120,19
10	Выполнение функций агента валютного контроля	6102366,82	7325060,77	8434171,02
11	Купля-продажа коллекционных монет	354,17	425,13	506,26
12	Суммы, полученные банком по возвращенным кредитам, убытки, от списания которых были ранее учтены в составе расходов	903350,69	1084349,55	1249139,70
13	Полученная банком компенсация понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов	1849318,62	2219855,29	2556131,59
14	Осуществление форфейтинговых и факторинговых операций	325648,12	395046,73	450533,43
15	Прочие доходы	9961758,96	11957841,49	13768469,27
16	Итого доходов	114151558,69	136341973,08	156986900,24

Таблица 2.1.2.

Сумма расходов банка за 2011 – 2013 года, в рублях.

№	Наименование расходов банка	За 2011 год	За   2012 год	За  2013 год
1	Проценты по:	38405323,46	44946421,93	50713419,35
1.1	договорам банковского вклада	37636682,45	44046867,90	49698891,11
1.2	собственным долговым обязательствам	766718,28	897303,82	1011989,47
1.3	межбанковским кредитам	1922,73	2250,21	2538,97
2	отчисления в резерв на возможные потери по ссудам	19983573,29	23387125,41	26388744,69
3	Отчисления в резерв под обесценения вложений в ценные бумаги	956245,23	1119110,52	1262642,25
4	комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям	415965,49	486811,70	549346,49
5	расходы от проведения операций с иностранной валютой	379486,89	444120,14	501113,21
6	Отрицательная переоценка иностранной валюты	22760257,07	26636727,03	30055165,43
7	расходы по переводу пенсий и пособий	3485391,43	4079014,56	4602709,21
8	расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств	3891485,86	4554273,97	5139349,25
9	инкассация банкнот, монет, чеков	19227,34	22502,09	25389,74
10	расходы по ремонту инкассаторских сумок	15179,48	17764,81	20044,54
11	расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров	66730,74	42597,90	88040,29
12	расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций	113864,13	133257,18	149716,26
13	Расходы по предоставлению гарантий	775839,02	907977,98	1024050,64
14	Прочие расходы	9658235,27	11303201,69	12753773,27
15	Итого расходов	100926804,70	118080906,92	133273504,62

Теперь можно перейти непосредственно к расчету налогооблагаемой базы, и расчету самого налога.

Рассчитаем налоговую базу по каждому году для этого необходимо от 16-й строчки Таблицы 2.1.1. отнять 15-ю строчку Таблицы 2.1.2.

Итак, расчет налогооблагаемой базы по 2011-2013 годам представлена Таблице 2.1.3.

Таблица 2.1.3.

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль.

	2011	2012	2013
Доходы	114151558,69	136341973,08	156986900,24
Расходы	100926804,70	118080906,92	133273504,62
Налоговая база = доходы - расходы	13224753,99	18261066,16	23713395,62

 

Итак, мы нашли налоговую базу по налогу на прибыль. Следующим этапом является расчет самого налога, по следующей формуле:

Сумма налога = Налоговая база * Ставка

Ставка налога на прибыль как известно составляет 24%. Соответственно сумма уплаченного налога в рублях будет:

- в 2002 году: 13224753,99 * 24% = 3173940,96

- в 2003 году: 18261066,16 * 24% = 4382655,88

- в 2004 году: 23713395,62 * 24% = 5691214,95

Следует учесть, что эти данные не совсем полные. В распоряжении банка есть государственные ценные бумаги, по которым он получает доход в виде процентов, а ставка налога по такому виду доходов отличается от основной ставки, и она равна 15%, на протяжении всего рассматриваемого периода.

В течении периода с 2012 по 2014 год банк получил доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам:

• 2002: 6240621,24
• 2003: 7460506,32
• 2004: 17827337,14

Соответственно, сумма плаченного налога будет равна:

• 2002: 6240621,24 * 15% = 936093,19
• 2003: 7460506,32 * 15% = 1119075,95
• 2004: 17827337,14 * 15% = 2674100,57

Общая сумма уплаченного налога будет составлять:

• 2002: 3173940,96 + 936093,19 = 4110034,15
• 2003: 4382655,88 + 1119075,95 = 5501731,83
• 2004: 5691214,95 + 2674100,57 = 8365315,52

Анализируя эти данные следует обратить внимание на существенный рост доходов от процентов по государственным ценным бумагам, в особенности резкий скачок этого вида доходов произошел в 2012 году, в связи с чем произошло резкое увеличение уплаты налога на прибыль по данному виду дохода. Этот показатель говорит о возросшем доверии банка к государству и, следовательно, существует тенденция к увеличению вложений средств в эту область, связи с динамика роста процентного дохода будет расти, соответственно будет расти и сумма налога на прибыль по данному источнику.

Таким образом, в целом по данному виду налога можно сказать, что есть тенденция к росту налоговых сумм, уплачиваемых банком в бюджет, в первую очередь благодаря постепенному росту доходности банка.

 

 

3. Проблемы и пути совершенствования системы налогообложения операций с ценными бумагами

 

3.1 Современные проблемы системы налогообложения операций с ценными бумагами в Российской Федерации

Российский Налоговый кодекс остается плохо приспособленным для такого сектора экономики, как финансовый рынок. Если для предприятий производственной, торговой сферы и сферы услуг нормы Налогового кодекса в основном логичны и непротиворечивы, то для кредитных организаций, участников рынка ценных бумаг, паевых инвестиционных фондов очень многое осталось неясным. В результате существует множество нерешенных налоговых проблем в финансовой сфере, а также несколько случаев явного ухудшения положения налогоплательщиков.

Одной из важных проблем системы налогообложения операций с ценными бумагами является значительно усложнение расчета налоговой базы для налога на доходы физических лиц по операциям на фондовом рынке. Все операции делятся на группы, и налоговая база рассчитывается отдельно по каждой группе. Подобный порядок расчета налоговой базы является очень трудоемким - многие профессиональные участники фондового рынка фактически вынуждены содержать отдельное подразделение, которое занимается только расчетами НДФЛ с клиентов - физических лиц.

Схожая проблема существует в системе налогообложения операций с ценными бумагами налогом на прибыль. Налоговые базы считаются раздельно по разным категориям ценных бумаг, срочных операций, а также по операциям доверительного управления. Причем для разных типов участников рынка ценных бумаг статья 280 НК РФ устанавливает разный порядок расчета налоговых баз:

- Для непрофессиональных участников рынка ценных бумаг налоговая база по операциям реализации ценных бумаг, обращаемых на организованном рынке ценных бумаг (далее - ОРЦБ), налоговая база по операциям реализации ценных бумаг, не обращаемых на ОРЦБ, и налоговая база по прочим операциям рассчитываются отдельно друг от друга. Убытки по любой из трех налоговых баз не могут сальдироваться с прибылями по другим налоговым базам.

- Для профессиональных участников, осуществляющих дилерскую деятельность, налоговая база по операциям реализации ценных бумаг, обращаемых на ОРЦБ, налоговая база по операциям реализации ценных бумаг, не обращаемых на ОРЦБ, и налоговая база по прочим операциям рассчитываются вместе, убытки по любой из трех налоговых баз сальдируются с прибылями по другим налоговым базам;

- Для профессиональных участников, не осуществляющих дилерскую деятельность, к налоговой базе по прочим операциям может быть присоединена одна из двух остальных налоговых баз: либо по операциям реализации ценных бумаг, обращаемых на ОРЦБ, либо по операциям реализации ценных бумаг, не обращаемых на ОРЦБ.

По операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, все участники рынка обязаны отслеживать диапазон рыночной цены соответствующего торгового дня и принимать для налогообложения цену реализации только в пределах данного диапазона. Причем, если ценная бумага перестала «торговаться» на бирже (или у иного организатора торговли), то для целей налогообложения принимаются цены последнего торгового дня, при условии, что ценная бумага торговалась хотя бы один раз за последний год. Таким образом, возникает ситуация, когда бумага не торгуется уже несколько месяцев, ее реальная цена давно упала по отношению к последней рыночной, однако налогоплательщик для целей налогообложения должен по-прежнему (пока не истечет год с момента последнего торгового дня) ориентироваться на последнюю рыночную цену данной бумаги. Такой подход вряд ли справедлив, поскольку в такой ситуации цены годичной давности нельзя считать рыночными ценами.

Кроме того, имеются и большие технические сложности, связанные с тем, что по каждой некотируемой ценной бумаге инвестору необходимо отследить, не было ли сделок за последние 12 месяцев по всем торговым площадкам России. Это очень трудоемкий процесс.

Также не решена однозначно проблема применения физическими лицами имущественных налоговых вычетов при реализации ценных бумаг. Порядок их применения более жесткий, нежели порядок применения тех же имущественных вычетов при реализации физическими лицами других видов имущества (недвижимости, автотранспортных средств, долей в уставных капиталах хозяйственных обществ, и т.д.).

Налоговый кодекс устанавливает три вида имущественных налоговых вычетов из выручки от реализации имущества:

- вычет документально подтвержденных расходов на приобретение и реализацию имущества,

- вычет стандартной суммы (1 млн. руб. - для недвижимого имущества, 125 тыс. руб. - для прочего имущества) - по имуществу, которым на момент его реализации физическое лицо владело менее 3 лет (для недвижимости - менее 5 лет),

- вычет в полной сумме, полученной от реализации имущества выручки (т.е. налоговая база равна нулю) - по имуществу, которым на момент его реализации физическое лицо владело 3 года и более (для недвижимости - 5 лет и более).

При реализации автомобилей, недвижимости и прочего имущества гражданин вправе выбрать наиболее выгодный налоговый вычет. В статье 214.1 говорится, что если у физического лица есть документально подтвержденные расходы на приобретение, хранение или реализацию ценных бумаг, то такой гражданин обязан применить вычет этих документально подтвержденных расходов, даже если ему выгоднее применить вычет 125 тыс. руб., или даже если этими ценными бумагами гражданин владел более 3 лет. Получается, что при реализации ценных бумаг у гражданина нет права выбора налогового вычета, как в случае реализации прочего имущества.