Оценка системы налогообложения

Оценка  системы налогообложения 

Основными недостатками налоговой системы  являются:

     Фискальный  крен в налогообложении, на первый план выдвигается только пополнение доходной части бюджетов, регулирующей функции  не придается должного значения, хотя именно она дает толчок экономическому развитию.

     Высокий уровень налогообложения предприятий  и организаций и особенно налога на прибыль и НДС.

     Нестабильность  налогового законодательства и особенно по прибыли, НДС, акцизам.

Современная налоговая система слишком сложна для понимания налогоплательщиком и эффективного управления со стороны налоговых органов. Это ведет к лишним административным издержкам и порождает изощренные способы ухода от уплаты налогов.

     Существующее  налогообложение заставляет предприятия  пересматривать баланс не по экономическим причинам, а по налоговым.

     Ориентация  на легкособираемые налоги, у которых  налогооблагаемой базой является выручка  от реализации продукции, что ведет  к явной депрессии экономики  производственной сферы.

     Какова  же должна быть налоговая система, чтобы она дала возможность развиваться производству, предпринимательству и, главное, увеличивала доходы населения?

     В оценке эффективности любой налоговой  системы существует три критерия:

     Соотношения выгоды налогоплательщика предоставляемым государством услуг.

     Административные  издержки.

     Затраты налогоплательщика на соблюдение налогового законодательства.

     система налогообложения и ее элементы.

       а) Налоговая система

     Это государственная система мер  политического, экономического, административного, правового характера, направленная на исполнение доходной части бюджета, а также стимулирования роста внутреннего валового продукта (ВВП).

     Налоговая система включает:

     Налоговые органы

     Налоговое законодательство

     Налоговую полицию 

     Налоги 

     Пошлины

     Сборы

     Другие  платежи 

     Распределение налогов по уровню бюджета 

     Налоговые суды (проект)

       б) Структура налогов

     Все налоги рассматривают по источникам поступления: Налоги юридических лиц, Налоги  физических лиц, а также  по уровню зачисления в бюджет: Федеральные, Республиканские, (субъектов РФ), Местные

       в) Виды налогов

     Всего на сегодня существуют и действуют  около 300 налогов, сборов, платежей и  пошлин. Налоги делятся по виду на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются  с доходов. Косвенные налоги - с расходов с потребления.

     Прямые  налоги

     Подоходный  налог 

     Налог на прибыль 

     Налог на имущество 

     Ресурсные платежи и др.

     Косвенные налоги

     Налог на добавленную стоимость (НДС)

     Акцизы 

     Налог с продаж

     На  операции с ценными бумагами и  др.

       г) Система налогообложения

     Элементами  системы являются:

     Объект (предмет)

     Субъект (налогоплательщик)

     Налогооблагаемая  база

     Ставка (твердая, процентная)

     Порядок исчисления

     Срок  уплаты

     Штрафы, пеня

     Контроль 

     В настоящее время согласно Федеральному закону "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в ст. 19, 20, 21 действует до принятия Госдумой II части Налогового кодекса прежний список налогов по уровню.

     Общее количество их 45, в частности:

     федеральных налогов и сборов -15

     республиканских (субъектов РФ) - 7

     местных налогов и сборов - 23.  

2. Сравнительная характеристика  отечественной и  зарубежной систем  налогообложения 

Налоговая система Германии.

     В США, ряде европейских стран федеральные  налоги поступают в федеральный  бюджет, местные налоги - в местный  бюджет и т.д. Перераспределение  финансовых ресурсов осуществляется сверху вниз путем субсидий вышестоящих  бюджетов в виде дотаций.

     Иначе обстоит дело в Германии, наиболее крупные налоговые источники формируют сразу три или два бюджета. Подоходный налог с физических лиц является основным источником государственных доходов. Он распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляется в федеральный бюджет, 42,5% - в бюджет соответствующей земли и 15% - в местный бюджет. Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным бюджетами. Налог с продаж также распределяется между по всем трем бюджетам, но соотношения часто изменяются. В 1992 году он распределялся так: 60% - в федеральный бюджет, 35% - в земельные бюджеты и 5% - в местные. Налог с продаж служит регулирующим источником доходов. За счет него происходит выравнивание финансового положения земель. Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, такие как Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям - Нижней Саксонии, Шлезвиг-Гольштейну.

     Принципиальным  отличием налоговой системы Германии от французской является наличие  налога с продаж вместо НДС. В государственных  доходах он составляет примерно 28% - второе место после подоходного  налога и, как отмечалось выше, служит регулирующим источником. Его общая ставка - 14%. Но основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по ставке 7%. Налог на доходы корпораций взимается с балансовой прибыли компании. Ставка налога на нераспределенную прибыль - 50%, а на прибыль, распределенную по дивидендам - 36%. Проценты по ссудам не облагаются налогом, а дивиденды выплачиваются из прибыли за минусом налога. Подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная ставка - 19%, максимальная - 53%. Максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч марок. Социальные отчисления от фонда заработной платы составляют 6,8%. Сумма отчислений, как и в США, делится в равной пропорции между предпринимателем и работником. Местные налоги носят не столько фискальный характер, сколько с их помощью регулируется деловая активность в регионах.

     Со  времени Л. Эрхарда в Германии укоренились следующие принципы, на которых строится система налогообложения:

     налоги  должны быть по возможности минимальными;

     затраты на взимание налогов должны быть минимально необходимыми;

     налоги  не должны препятствовать конкуренции;

     налоги  должны быть нацелены на более справедливое распределение доходов;

     система должна строиться из уважения к частной  жизни человека. В связи с налогообложением человек должен по минимуму открывать государству свою частную жизнь. Налоговый работник не имеет права никому дать каких-либо сведений о налогоплательщике. Соблюдение коммерческой тайны гарантировано;

     налоговая система должна исключать двойное налогообложение;

     величина  налогов должна соответствовать  размеру государственных услуг, включая защиту человека и все  остальное, что гражданин может  получить от государства.