Бухгалтеры, наделенные управленческими функциями, называются бухгалтерами-аналитиками (бухгалтерами-менеджерами).

    Как известно, управление складывается из планирования, контроля и стимулирования.

    Планирование. Этому предшествует формирование итогов за отчетный период, их обобщение и анализ. Сформулированные выводы используются в дальнейшем планировании и прогнозировании.

    На  стадии планирования бухгалтер-аналитик участвует в разработке частных  бюджетов предприятия, которые затем  сводятся им в общий (генеральный) бюджет, представляемый на утверждение руководству. При разработке производственного бюджета (производственной программы предприятия) благодаря деятельности бухгалтера-аналитика обеспечивается сопряженность в работе отдельных цехов, участков и бригад, предотвращается появление так называемых узких мест в производственном процессе. Он участвует в обсуждении производственной программы предприятия, в оценке предложений по капитальным вложениям, выявляет наиболее рентабельные виды продукции, рекомендует потенциальные рынки сбыта и оптимальные цены. Современный бухгалтер-аналитик в равной мере должен владеть методами оперативного бухгалтерского учета, финансового анализа и финансового планирования.

    Контроль. Данный процесс также невозможен без участия бухгалтера-аналитика. По окончании отчетного периода он составляет отчеты об исполнении бюджета (плана) каждым центром ответственности, в которых приводится сравнительный анализ запланированных и достигнутых результатов. При этом выявляются нежелательные расхождения между фактическими и плановыми показателями, определяются причины этого, чтобы в дальнейшей работе исключить их влияние. Отчеты, подготовленные бухгалтером-аналитиком, с одной стороны, позволяют объективно оценить деятельность руководителей центров ответственности, а с другой — информируют менеджеров и руководство о том, на каких участках не удалось достичь плановых показателей.

    Таким образом, бухгалтер-аналитик осуществляет в организации управленческий контроль.

    Стимулирование. Бюджеты и отчеты об их исполнении, подготовленные бухгалтером-аналитиком, стимулируют деятельность персонала предприятия, ведь бюджеты содержат плановые показатели, которые должны быть достигнуты.

    Благодаря профессиональной деятельности бухгалтера-аналитика  на предприятии налаживается обмен  информацией и отчетностью между  отдельными службами. С его помощью менеджеры знакомятся с разработанными для них планами, уясняют стоящие перед ними задачи.

    Своей деятельностью бухгалтер-аналитик создает основу для повышения эффективности управления предприятием. Порой он сравнивается со штурманом корабля, прокладывающего курс и информирующего капитана о том, насколько успешно он реализуется. Штурман оказывает помощь капитану, но право командования остается за последним.

    Таким образом, бухгалтер-аналитик, во-первых, несет ответственность перед  руководством за реальность бухгалтерских  отчетов подразделений, во-вторых, оказывает помощь управляющим центрами ответственности в планировании и подведении итогов их работы. Поэтому он должен сочетать свою независимость и объективность с искренним желанием помочь менеджерам в управлении предприятием.

    Этический кодекс бухгалтера призван обеспечивать согласование личностного поведения каждого бухгалтера и той меры ответственности, которая объективно присуща представителям этой профессии. Кодекс устанавливает моральные критерии, которыми должны руководствоваться и которым обязан следовать каждый бухгалтер в ходе осуществления своей профессиональной деятельности.

    К основным положениям этических кодексов бухгалтера в большинстве стран относятся.

    Ответственность. Бухгалтер несет полную профессиональную и моральную ответственность за результаты своей деятельности.

    Общественный  интерес. Бухгалтер принимает на себя обязательство служить общественным интересам и руководствоваться ими во всей своей деятельности.

    Честность. Добросовестное и честное исполнение своих профессиональных обязанностей, исключение случаев умышленного нарушения законов и преднамеренного обмана. Бухгалтер должен стремиться заслужить уважение и доверие со стороны окружающих.

    Объективность и независимость. В любых ситуациях бухгалтеру следует сохранять профессиональную объективность и руководствоваться ею при рассмотрении сложных спорных вопросов. Он не должен поддаваться чьему-либо персональному влиянию, и это влияние не может служить основанием для сознательного допущения нарушений законности. Бухгалтер должен также сохранять независимость при проведении аудита и других видов аттестуемых услуг.

    Надлежащее  исполнение. Выполнение бухгалтером своих функциональных обязанностей в четком соответствии с общепринятыми стандартами, нормами, принципами и правилами и с использованием современной общепринятой методики ведения бухгалтерского учета. Следует также постоянно заботиться о повышении своей профессиональной квалификации. Если бухгалтер надлежащим образом выполняет свои обязанности, то он не отвечает за возможные различного рода негативные результаты профессиональной деятельности, связанные с обстоятельствами, находящимися вне сферы его влияния или компетенции. Например, искажение учетной информации, произошедшее из-за неполадок вычислительной техники или несовершенства программного обеспечения компьютеров, не будет поставлено в вину бухгалтеру, если будет установлено, что им были корректно соблюдены все требования бухгалтерской методики и правила пользования компьютером.

    Конфиденциальность. Не следует обнародовать конфиденциальную информацию, затрагивающую чьи-либо интересы, без получения на то специального разрешения со стороны заинтересованного лица. Данный принцип нередко входит в противоречие с принципом честности, объективности и независимости. Если бухгалтер или аудитор обнаружил какие-либо нарушения законности конфиденциального характера или если были установлены факты искажения учетной и отчетной информации, то он обязан поставить об этом в известность соответствующих руководителей предприятия и предложить им законные варианты, позволяющие незамедлительно устранить эти нарушения и искажения.

    Вопросы для самоконтроля

    1.Сформулируйте определение бухгалтерского учета.

    2. Каковы предпосылки появления управленческого учета как самостоятельного направления бухгалтерского учета?

    3. Что является предметом и методом управленческого учета? Каковы его задачи?

    4. Какова связь бухгалтерского управленческого учета с производственным, финансовым и налоговым учетом?

    5. Назовите общие и отличительные черты бухгалтерского управленческого и финансового учета.

    6. Перечислите функции бухгалтера-аналитика, занимающегося управленческим учетом.

    7. Определите законодательные основы бухгалтерского управленческого учета в РФ

    8. Какой вид учета важнее для организации – финансовый или управленческий? Кому, по Вашему мнению, нужно платить более высокую заработную плату – руководителю финансовой или руководителю управленческой бухгалтерии? Аргументируйте свое мнение.

    Контрольные вопросы и задания

    1. Каковы две главные цели для: авиакомпании; строительной фирмы; гостиницы; банка?

    2. Как может управленческий учет помочь фирме снизить затраты на производство?

    3. Дайте пример управленческой учетной информации, которая необходима руководителям в следующих ситуациях:

    а. Механик участка цеха решает, проводить  профилактический ремонт оборудования ежемесячно или через каждые два  месяца.

    б. Руководство торгового центра рассматривает  вопрос о том, стоит ли открывать  на лето дополнительный торговый павильон.

    в. Владелец мини-пекарни обдумывает, как отразится на доходах предприятия производство хлеба по новому рецепту.

    4. После окончания учебного заведения Вы пришли на работу в фирму и намереваетесь предложить ее руководству создать отдел управленческого учета.

    Какую работу, по Вашему мнению, должен выполнять этот отдел?

    Какие аргументы в обоснование этого  предложения Вы приведете?

    Каких возражений можете ожидать?

    5. В разных странах управленческий учет называют по-разному. Какое название Вы считаете более правильным и почему?

    6. Приведите примеры возможностей управления по отклонениям:

    - на промышленном предприятии;

    - в строительной организации;

    - в магазине системы «Супермаркет»;

    - в учебном заведении.

    7.Объясните содержание следующих понятий:

    а) продукция;

    б) услуги (товарные, нетоварные);

    в) приход средств (выручка, поступление, оприходование средств);

    г) расход средств (издержки, затраты, производственные и коммерческие расходы);

    д) себестоимость (полная, производственная, цеховая, сметная, плановая, нормативная, фактическая).

    8. Назовите цели и задачи учета издержек:

    а) в системе управленческого учета;

    б) в системе финансового учета.

    9. Основные особенности исчисления затрат и результатов:

    а) в управленческом учете;

    б) в финансовом учете.  

         Приведите примеры, когда:             

    а) расходы предприятия не представляют собой затраты на выпуск продукции,

    б) затраты предприятия не являются издержками производства и сбыта;

    в) расходы предприятия одновременно являются затратами на выпуск продукции;

    10. Почему, наряду с исчислением результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия за год, возникает необходимость в определении величины прибыли и убытка по периодам внутри года (месяцам, кварталам)?

    11.Определите, за счет каких источников должны быть списаны  ниже перечисленные затраты предприятия:

    а) расходы на строительство и приобретение основных средств;

    б) потери от уценки производственных запасов  и готовой продукции;

    в) амортизация нематериальных активов;

    г) оплата дополнительно предоставляемых отпусков;

    д) амортизация арендованных основных средств;

    е) затраты на производство, не давшее продукции;

    ж) доплаты за работу в ночное время;

    з) потери от недостачи материалов в  пределах норм убыли;

    и) затраты на оказание помощи сельскому  хозяйству;

    к) расходы на покупку акций банка;

    л) командировочные расходы сверх  предельных норм возмещения.

    м) затраты на подготовку и освоение новых видов продукции серийного и массового производства;

    н) представительские расходы.

    12. Как изменятся издержки предприятия при изменении степени использования производственной мощности?

    13. Относится ли зарплата следующих лиц к оплате труда за основную производственную работу по изготовлению продукции или к заработной плате обслуживающего персонала: зарплата швейцаров, крановщиков, рабочих на конвейере, работников отдела контроля? К каким затратам, постоянным или переменным, Вы бы отнесли зарплату этого персонала?

    Тема 2. Затраты, их учет и классификация

    2.1. Понятие затрат, их  классификация

    Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

    В течение продолжительного времени  затраты выявляли и учитывали  так называемым котловым методом. В  едином бухгалтерском регистре в течение всего отчетного периода учитывали все средства, израсходованные на производство, независимо от места их потребления и их целевой направленности. В результате выходили на общую сумму затрат за период без учета ассортимента и структуры выпущенной продукции. «Котловой» метод не выявлял возможностей снижения затрат, его основным недостатком являлась обезличенность информации. Такой учет не позволял предприятию получить необходимые данные для контроля за издержками производства по направлениям затрат (основное производство, вспомогательные производства, общепроизводственные, общехозяйственные расходы и т.п.), местам их возникновения (цехам, отделам, службам), видам выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). К сожалению, этим методом пользуются до сих пор на многих малых отечественных предприятиях.