МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ПРАВА

Филиал МИЭП  г. Белорецк

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ»

студентки 5 курса факультета экономики  и  управления

Борцовой Нэли Леонидовны

Тема « Управленческий учет в России»

                                                                                      Руководитель:

Проскуровская  Ю.И.

Защищена                                                                                     Оценка

«___»____________2010г.                                                    «__________»

Содержание.

Введение.                                                                                                                                                   3

Глава 1. Основы управленческого учета                                                          

1.1   Управленческий учет как элемент системы

бухгалтерского учета                                                                            6

1.2 Понятие, предмет, метод, объекты исследования и задачи

управленческого учета                                                                          8

          1.3 Законодательные основы управленческого учета в России             10

Глава 2. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской

               теории и практике                                                                                 

2.1. Сравнительная характеристика управленческого учета

        на Западе и в России                                                                                                         13

          2.2. Применение элементов управленческого учета в теории

                  и практике российского учета                                                                                 16

Глава 3. Организация управленческого учета и принятие

                управленческих решений                                                              

3.1. Счета управленческого учета                                                                                18

          3.2. Системы организации управленческого учета:             

                  стандарт-кост, нормативный учет, директ-кост                                            19 

Заключение                                                                                                                                                            24

Список использованной литературы                                                                                          26

Введение.

Управленческий учет обеспечивает информацией экономическое, технологическое, инновационное и структурное управление.

Можно выделить следующие особенности, характерные для управленческого учета.

Во-первых, отсутствие информационного предела учетных функций. Система учета должна удовлетворять потребности администрации в информации, необходимой для решения проблем управления. Управленческий учет охватывает не только финансовые, но и экономические данные.

Во-вторых, понятие управленческого учета включает в себя фактические данные прошлых периодов, а также прогнозы на предполагаемые данные. Поэтому возникла необходимость расширять временные рамки системы учета, чтобы они охватили функцию подготовки прогнозов.

Основными факторами, способствующими возрастанию роли управленческого учета, являются: усиление конкуренции, развитие автоматизации производственных процессов, а также новых методов управления, использование вычислительной техники для управления и автоматизации учетных работ.

Решение многих оперативных, тактических и стратегических управленческих вопросов направлено на повышение эффективности снабженческой, производственной и реализационной деятельности. Поэтому введение системы управленческого учета на предприятии является необходимой предпосылкой их успешной работы, создания оптимальной рыночной инфрастуктуры, выживания предприятий в условиях свободной конкуренции и роста их экономического потенциала.

     В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие получило юридическую и экономическую самостоятельность. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.

     Информация, необходимая для оперативного управления предприятием, содержится в системе управленческого учета, который считают одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики.

     Практическим шагом на пути становления и развития бухгалтерского управленческого учета было выделение из общей бухгалтерской службы предприятия калькуляционной (управленческой) бухгалтерии. Создание двух самостоятельных бухгалтерий (финансовой и калькуляционной) было связано, прежде всего, с расширением производства, ростом его концентрации, с централизацией капитала, с образованием крупных компаний, а также с необходимостью сохранения их коммерческой тайны.

     И самое главное, основой управленческого учета является сбор информации о затратах организации и калькулирование. Отечественной практикой глубоко проработаны вопросы, связанные с калькулированием. Накоплен богатый теоретический и практический опыт в области нормативного метода учета затрат и калькулирования, так похожего на систему «стандарт - кост» в управленческом учете.

     На сегодня не было собственника, заинтересованного в снижении производственных затрат. Именно поэтому в свое время не удалось сломать затратный механизм в ценообразовании, а лозунг «Экономика должна быть экономной!» остается лишь лозунгом. Только в условиях рыночных отношений возможна объективная интеграция методов управления в единую систему бухгалтерского управленческого учета.

     Некоторыми вопросами, являющимися прерогативой управленческого учета, занимаются сегодня отдельные подразделения предприятия (при составлении оперативной отчетности, анализе экономической деятельности и т.д.), однако эта информация разбросана между различными службами и нет возможности для ее своевременного, комплексного использования. Анализ экономической деятельности, если и проводится, то с серьезным запозданием, когда основные финансовые показатели предприятия уже сформированы и возможность повлиять на них упущена; эффективность работы отдельных подразделений, как правило, не анализируется вовсе.

     Переход на международные стандарты финансовой отчетности, осуществляемый Российской Федерацией, новые экономические условия неизбежно расширят функции и полномочия бухгалтерской службы. Бухгалтерская профессия выйдет на качественно иной уровень, а бухгалтер – аналитик в своей деятельности поднимается на новую ступень, перейдя от учетной регистрации хозяйственных фактов к управлению производством.

     С января 1998 года в Российской Федерации действует Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Цель реформирования состоит в приведении национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики. Достижение данной цели будет означать возможность формирования системы информации для эффективного управления внутри предприятия. Одной из задач реформы является оказание методической помощи предприятиям в понимании и внедрении системы управленческого учета.

    Цель данной работы заключается в том, чтобы изучить сравнительные характеристики управленческого учета на Западе и в России, рассмотреть применение элементов управленческого учета в теории и на практике российского учета, проанализировать системы организаций управленческого учета.

     Основой написания курсовой работы явились: гражданский кодекс РФ, законы РФ, постановления правительства, другие нормативные акты, специальная литература.

Глава 1. Основы управленческого учета.

1.1.           Управленческий учет как элемент системы бухгалтерского учета.

     Современный управленческий учет можно определить как вид деятельности в рамках одной организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. Управленческий учет представляет собой одновременно систему и область исследований. Он является важным элементом системы управления предприятием.

  По определению Американской ассоциации бухгалтеров, бухгалтерский учет – это процесс идентификации информации, исчисления и оценки показателей и предоставления данных пользователям информации для выработки, обоснования и принятия решений.

Переход отечественной экономики от административных методов управления к рыночным условиям хозяйствования коренным образом изменил запросы пользователей бухгалтерской информации.

       Таблица 1.

Пользователи бухгалтерской информации в условиях административной и рыночной экономики.

В условиях рыночной экономики значительно усложнился процесс управления предприятием, которому предоставлена полная хозяйственная и финансовая самостоятельность. Хозяйственная самостоятельность заключается в выборе организационной формы предприятия, вида деятельности, партнеров по бизнесу, определении рынков сбыта продукции (услуг) и т.д. Финансовая самостоятельность предприятия состоит в его полном самофинансировании, выработке финансовой стратегии, политики ценообразования и др. Следовательно, усложняются и задачи, стоящие перед системой бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет административной системы сегодня не смог бы удовлетворить запросы современного «рыночного» предприятия. В этих условиях неизбежным становится появление управленческого учета как самостоятельной отрасли бухгалтерской деятельности. Весь бухгалтерский учет начинает делится на финансовый и управленческий. На выходе бухгалтерской информационной системы формируются отчеты для:

1.      внешних пользователей бухгалтерской информации;

2.      целей периодического планирования и контроля;

3.      принятия решений в нестандартных ситуациях и выборе политики организации.

Задачей управленческого учета является составление отчетов второй и третьей групп, информация которых предназначена для собственников предприятия (организации) где проводится учет, и его управляющих (менеджеров), т.е. для внутренних пользователей бухгалтерской информации. Эти отчеты должны содержать информацию не только об общем финансовом положении предприятия, но и о состоянии дел непосредственно в области производства. Содержание отчетов может меняться в зависимости от их целевого назначения и должности администратора, для которого они предназначены. Например, анализ себестоимости изделия – с целью определения себестоимости продукции; сметы – для планирования будущих операций; текущие оперативные отчеты центра ответственности (производственного участка) – для оценки результатов его работы; отчеты о понесенных затратах – для принятия краткосрочных решений; анализ сметы капительных вложений – для целей долгосрочного планирования и т.д. Менеджеры нуждаются в информации, которая поможет им в принятии решений, контроле и регулировании управленческой деятельности. К такой информации можно отнести, например, продажные цены, затраты на производство, спрос, конкурентоспособность, рентабельность товаров, выпускаемых их предприятием.

1.2.           Понятие, предмет, метод, объекты и задачи управленческого учета

   Управленческий учет – связующее звено между учетным процессом и управлением предприятия. Предметом управленческого учета является производственная деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений. Хозяйственные операции, носящие исключительно финансовый характер (операции с ценными бумагами, продажа или покупка имущества, арендные и лизинговые операции, инвестиции в дочерние и зависимые общества и т.п.), выходят за рамки предмета управленческого учета.

Объектами управленческого учета являются затраты (текущие и капитальные) предприятия и его отдельных структурных подразделений – центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности как всего предприятия, так и отдельных центров ответственности; внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен; бюджетирование и внутренняя отчетность.

Важнейшей функцией управленческого учета является калькулирование. На базе выполненных расчетов в системе управленческого учета можно просчитывать различные альтернативные варианты решения одной задачи, выбирать из них оптимальный и оперативно принимать эффективные управленческие решения.

Методы, используемые в бухгалтерском управленческом учете, весьма разнообразны:

   -элементы метода бухгалтерского финансового учета (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение и отчетность);

   -индексный метод (применяемый в статистике);

   -приемы экономического анализа (в частности, пофакторный анализ);

  -математические методы (корреляция, линейного программирования, наименьших квадратов и др.). Управленческий учет сегодня немыслим без использования ЭВМ.

Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему и используются в целях управления предприятием. Обобщая сказанное, можно заключить, что метод управленческого учета – это системный оперативный анализ.

В современной экономической литературе часто отождествляются понятия «управленческий» и «производственный» учет, но с этим согласиться нельзя. Исторически производственный учет является предшественником управленческого учета. Системы производственного учета ранее развивались по существу как расчетные, основной целью которых было определение затрат на производство и выручки на единицу продукции. В настоящее время к производственному учету предъявляются большие требования.

С течением времени процесс управления предприятием претерпел существенные изменения, как с точки зрения постановки задач, так и с точки зрения методов их решения. Производственный учет в современных условиях не является самоцелью. Его информация необходима менеджерам для принятия оперативных производственных решений. На базе производственного учета появилась система управленческого учета. Таким образом, управленческий учет включает в себя производственный учет и небольшую часть финансового учета, в частности составления отчетов о затратах на производство продукции для внешних пользователей.

Рассмотрение особенностей управленческого учета позволяет сформулировать его важнейшие цели:

  -оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений;

   -контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности;

   -обеспечение базы для ценообразования;

   -выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.

1.3.           Законодательные основы управленческого учета в России.

   С принятием Государственной программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета разработан ряд нормативных документов, создающих необходимые предпосылки для внедрения бухгалтерского управленческого учета в практику российских предприятий. Эти документы затрагивают как вопросы бухгалтерского учета в целом, так и управленческого учета в частности.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов трех уровней.

1.   Это законы, указы Президента, постановления Правительства: Гражданский кодекс РФ (ч.1 и 2) [2]; Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» [1] Документы данного уровня призваны обеспечить единообразное ведение учета хозяйственных операций организаций, своевременное составление и представление заинтересованным пользователям сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их обязательствах, доходах и расходах.

2.   Нормативные акты, методические указания и рекомендации, в основном Министерства финансов РФ, например приказ Минфина РФ от 3.02.1997г. «О годовой бухгалтерской отчетности организации» [8] и «О типовых формах бухгалтерской отчетности и указаниях по их заполнению» [7] и т.п. На этом же уровне нормативного регулирования находится План счетов бухгалтерского учета с инструкцией по его применению.

Но особое место среди документов второго уровня занимают положения по отдельным вопросам имущества, обязательств, капитала, определяющие единообразный подход к подлежащим отражению в бухгалтерском учете фактов и явлений, обязательный для всех предприятий и организаций независимо от форм собственности. Это национальные российские бухгалтерские стандарты – положения по бухгалтерскому учету:

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

ПБУ 2/2008 «Учет договоров (контрактов) на капительное строительство»

ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»

ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»

ПБУ 9/99 «Доходы организации»

ПБУ 10/99 «Расходы организации»

ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах»

ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»

ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

3. Документы организаций, разрабатываемые ими при формировании учетной политики.

Перечень документов, которые должны утверждаться приказом или распоряжением руководителя организации о принятой учетной политике, содержится в Законе РФ «О бухгалтерском учете». К ним относятся:

   -рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бух. учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

   -формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

   -порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

   -правила документооборота и технология обработки учетной информации;

   -порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

С 1995г., в соответствии с приказом Минфина РФ №31 от 27.03.1996г. [7] все предприятия получили возможность калькулировать производственную себестоимость, что должно оговариваться в учетной политике предприятия. С 1995г. отечественный бухгалтерский язык пополнился новым термином управленческого учета – «периодические затраты», а российский учет сделал очередной шаг в направлении международных бухгалтерских стандартах.

Наконец, в учетной политике организации описывается метод распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции (носителями затрат). Выбор метода распределения косвенных расходов является одним из принципов калькулирования – основы бухгалтерского управленческого учета.

Таким образом, в российском законодательстве сегодня отсутствуют какие-либо преграды для развития бухгалтерского управленческого учета. Назрели объективные предпосылки для его становления и развития на российских предприятиях с учетом ранее накопленного опыта и традиций.

Глава 2. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике

2.1. Сравнительная характеристика управленческого учета на Западе и в России

   Несмотря на то, что возросший в России интерес к проблемам управленческого учета очевиден, далеко не всегда можно наблюдать среди специалистов единое мнение по вопросам о сущности, роли и назначении управленческого учета, его месте в системе управления предприятием, теории учета.

В настоящее время, в период становления системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, его стандартизации, которые происходят в условиях развития и становления рыночных отношений, с моей точки зрения, особенно важно и актуально осознать для себя явление управленческого учета и его применимость в российской действительности.

Необходимо, с одной стороны, познание и осмысление западного управленческого учета во всей его сложности, в его различных аспектах: факторах и причинах возникновения, исторических и национальных особенностях, динамике, сущности, структуре и основных элементах, тенденциях и перспективах развития, нерешенных проблемах.

С другой стороны, необходим анализ российской реальности: богатства отечественной учетно-аналитической школы, теории и практики экономики управления; потребностей и задач, стоящих перед учетом в условиях рыночных отношений; тенденций развития экономики страны, экономики предприятия как основного субъекта рыночных отношений.

В результате такого сравнительного анализа можно сделать выводы о наметившихся тенденциях, обозначить круг нерешенных проблем и очередность по степени важности их решения, выработать рекомендации и составить программы и планы действия.

     Рассмотрим западную систему учета. В системе управленческого учета создается, прежде всего, информация об издержках производства, которые являются одним из основных объектов управленческого учета. Они группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат – это структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и т.п.). Под  носителями затрат понимают виды продукции (работ, услуг) данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

В системе управленческого учета обязательно выделяются такие объекты учета, как центры ответственности. Управление издержками происходит через деятельность людей. Именно люди, участвующие в процессе управления, должны отвечать за целесообразность возникновения того или иного вида расходов. Центр ответственности – структурный элемент предприятия, в пределах которого менеджер несет ответственность за целесообразность понесенных расходов.

Администрация решает сама, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности.

Информация управленческого учета составляет обычно коммерческую тайну предприятия. Она не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер. Администрация предприятия устанавливает состав, сроки и периодичность представления внутренней отчетности, которая, в свою очередь, также представляет собой один из объектов управленческого учета.  Эта учетная система практически не регламентируется западным законодательством. Таким образом, с определенной долей условности можно сказать, что на каждом западном предприятии или фирме существует своя система управленческого учета.

Признаки классификации западных систем управленческого учета:

1.          Принцип взаимосвязи финансовой и управленческой подсистем предприятия.

2.          Оперативность учета затрат.

3.          Полнота включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг).

Теперь перейдем к осмыслению места управленческого учета в отечественной теории и практике.

Система централизованно управляемой экономики, единой государственной собственности требовала жесткой регламентации учета в нашей стране. По мере совершения нашей экономикой поступательных движений к рынку, об управленческом учете можно говорить как о явлении, имеющем место в рыночной экономике. У отечественных предприятий начала проявляться ярко выраженная самостоятельность, независимость в принятии решений по управлению, ориентация на конечные результаты деятельности. При ссылке на западный опыт забывают о том, что для нас введение управленческого учета связано не только с изучением новых теоретических западных концепций и переносом их на отечественную почву и адаптаций к нашим условиям, что само по себе очень важно, но и, прежде всего, с законодательным закреплением возможности самостоятельной организации внутреннего учета на предприятиях.

Проанализируем возможности создания системы управленческого учета в России с законодательной и теоретической позиций.

Несмотря на то, что западная система управленческого учета представляет собой намного более широкую и глубокую систему, нежели только учет (систему управления конечными показателями деятельности предприятия), организацию и создание системы управленческого учета в России следует, по моему мнению, рассматривать через призму организации в стране учетной системы, прежде всего, бухгалтерской, т.к. именно в этой системе создается основная информация, используемая в управленческом учете – информация о затратах и результатах.

2.2. Применение элементов управленческого учета в теории и практике российского учета.

   План счетов предоставляет потенциальную возможность разделения общей бухгалтерии предприятия на внешнюю (финансовую) и внутреннюю (управленческую). Учетная методология предоставляет принципиальную возможность использования элементов западной системы «директ-костинг», суть которой заключается в раздельном учете прямых (переменных, производственных) и периодических (постоянных) затрат и калькулирования неполной (ограниченной) себестоимости.

Примером практического применения системы раздельного учета производственных и периодических затрат среди крупных предприятий может служить АО «КамАЗ».

     Известно, что отечественный учет, обслуживавший прежде интересы централизованно управлявшейся экономики, представлял собой и до сих пор в основном представляет калькуляционный учет, т.е. одной из целей традиционного отечественного бухгалтерского учета было составление точных калькуляций. При этом точность определялась в основном полнотой включения всех издержек отчетного периода в калькуляцию.

      По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости. В процессе калькулирования себестоимости единицы продукции учитывают все издержки, связанные с выполнением одного заказа или производством единицы продукции какого-либо вида. Объекты калькуляции – это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работа и услуги, себестоимость которых определяется. Определение себестоимости служит основой для установления цен, является базой для исчисления налогов на сбыт, а также для текущей оценки результатов деятельности предприятия.

   Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу продукции (услуг), предназначенных для реализации, а также на единицу продукции (услуг) для внутреннего потребления.

Сначала обратимся к составлению точных калькуляций. Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. Если смотреть с этих позиций, то самой точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при калькулировании по системе «директ-костинг». В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия должна быть не полнота включения затрат в себестоимость, а способ их отнесения на то или иное изделие.

Глава 3. Организация управленческого учета и принятие управленческих решений

3.1.           Счета управленческого учета 

   Организация на предприятии системы управленческого учета, занимающегося учетом и анализом издержек производства, предполагает отделение по их учету от общей системы счетов. По существу, речь идет о создании специального счетного плана, используемого бухгалтерским управленческим учетом, или о выделении в общем плане специальных разделов, обобщающих счета управленческого учета. В других  странах этот вопрос решается по-разному. В нашей стране, как известно, выбран второй путь.

Обособление счетов управленческого учета, помимо улучшения информационного обслуживания различных управленческих структур, создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов выпускаемой продукции.

    В новом Плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, существенной корректировке подвергся раздел 3 «Затраты на производство». Из него исключены некоторые счета, что создало новую группу счетов.

Инструкция по применению Плана счетов рекомендует использовать счета 20-29 для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), а счета 30-39  - для учета расходов по элементам. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов-экранов. Состав и методику использования счетов 20-39 при таком варианте учета организация устанавливает исходя из особенностей деятельности, структуры, методов управления на основе рекомендаций Минфина России.

Специалисты полагают, что это позволит выделить счета управленческого учета, хотя методических рекомендаций Минфин России пока не опубликовал. Один из авторов статьи еще в 1992г., комментируя в печати утвержденный тогда План счетов, предлагал такую двухкруговую систему с применением одинаковых счетов со штрихом и без штриха. Однако эти предложения остались невостребованными. Использование одних и тех же счетов для финансового и управленческого учета с одинаковыми номерами бесперспективно, т.к. бухгалтерский учет – это знаковая система. Применение одних и тех же знаков счетов и в финансовом, и в управленческом учете вносит путаницу в кодировку и корреспонденцию счетов. Следует подумать об иных подходах, тем более, что в новом плане счетов для этих целей оставлены свободные номера счетов 30-39. Их нужно разумно использовать. Тем более, что инструкция по применению Плана счетов разрешает самим организациям определить состав и методику использования счетов 20-39.

3.2. Системы организации управленческого учета: стандарт-кост, нормативный учет, директ-кост.

    В основе системы «стандарт-кост» лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

   -основные материалы;

   -оплата труда основных производственных рабочих;

   -производственные накладные расходы (зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

-коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

Предварительно исчисленные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки, с тем, чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями.

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, является основой оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергается анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.

При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.

В зависимости от сроков (частоты) пересмотра стандарты (нормы) подразделяют на текущие и постоянные.

Текущие стандарты пересматривают по мере необходимости для сохранения их соответствия должным расходам. Иначе говоря, пересмотр стандартных норм зависит от изменений в ценах по отдельным статьям затрат, в производственном оборудовании, методах производства, производительности и т.п. В отличие от этого постоянные стандарты не пересматривают при изменении цен или производительности труда, их изменяют только при существенных переменах в условиях и методах производства изделия или его параметрах.

Таким образом, «стандарт-кост» – это система оперативного управления и контроля за ходом производственного процесса и затратами на производство, а также система анализа причин, в силу которых образовалась разница между стандартной и фактической себестоимостью продукции и выручкой от ее реализации.

Система нормативного учета затрат на производство создана в нашей стране в 30-40 гг. применительно к условиям плановой экономики. При ее разработке использованы многие принципиальные положения, лежащие в основе системы учета «стандарт-кост».

В основе системы нормативного учета лежат следующие важнейшие принципы:

   -предварительное нормирование затрат и исчисление нормативной себестоимости единицы продукции;

   -систематический и своевременный учет изменений норм и определение влияния этих изменений на себестоимость продукции;

   -предварительный контроль затрат на основе первичных документов и фиксирование отклонений от норм в момент их возникновения с одновременным выявлением причин и виновников;

   -ежедневная информация об отклонениях от норм.

При нормативном учете фактическая себестоимость продукции исчисляется путем алгебраического суммирования нормативной себестоимости и выявленных за отчетный период изменений норм и отклонений от них.

Организация нормативного учета, прежде всего, связана с необходимостью разработки прогрессивных, технически обоснованных норм расходования материалов, труда и зарплаты на единицу изготовляемой продукции и ее составные части – детали, узлы и другие сборочные соединения. Нормативы, характеризующие величину затрат труда и зарплаты, выражаются в показателях норм выработки и расценках оплаты труда, устанавливаемых по каждой технологической операции.

Важным условием  внедрения системы нормативного учета является наличие четко разработанного технологического процесса изготовления продукции, несоблюдение которого вызывает отклонения от установленных норм затрат на производство.

Система нормативного учета издержек создает предпосылки для организации управления производством по отклонениям от норм.

В основе организации производственного учета по системе «директ-кост» лежит деление затрат по отношению к объему производства на постоянные и переменные. Производственная себестоимость выпущенной и реализованной продукции формируется только из переменных производственных затрат, находящихся в прямой зависимости от технологического процесса и организации производства, по способу отнесения на себестоимость продукции они в основном являются прямыми, поэтому легко поддаются нормированию на единицу выпускаемой продукции.

С помощью системы учета «директ-кост» можно детально и качественно изучить зависимость между объемом производства, затратами (себестоимостью), маржинальным доходом (сумма постоянных расходов и прибыли) и прибылью. Она акцентирует внимание на формах зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей, позволяет выявить изделия с большей рентабельностью, обеспечивает получение информации, позволяющей быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка. Данная система обеспечивает руководство фирмы информацией о возможности использования в конкурентной борьбе такого приема, как демпинг (продажа товара по заведомо заниженным ценам), который связан с установлением цены по низшему пределу – себестоимости в части переменных затрат.

Важным достоинством системы «директ-кост» является возможность организации с ее помощью достоверного и высококачественного контроля за затратами, что достигается за счет небольшого числа калькуляционных элементов и статей переменных затрат.

3.3. Принятие управленческих решений

     Одной из важных задач управленческого учета является сбор и обобщение информации, полезной для принятия менеджерами и высшим руководством предприятия правильных управленческих решений.

В настоящее время принимаемые руководством решения по развитию и организации производства и сбыта продукции в большей степени носят интуитивный характер и не подкрепляются соответствующими расчетами на базе информации управленческого учета. В лучшем случае отсутствие таких расчетов компенсируется богатым производственным и организаторским опытом руководителей предприятия.

Процесс принятия решения начинается с определенной цели и задач, стоящих перед предприятием. От этого, в конечном счете, зависит отбор исходной информации управленческой информации и избранный алгоритм решения. Управленческий учет обладает целым арсеналом приемов и методов, позволяющих обрабатывать и обобщать исходную информацию.

На базе информации управленческого учета решаются:

1.      оперативные задачи:

-определение точки безубыточности;

   -планирование ассортимента продукции (товаров), подлежащих реализации;

    -определение структуры продукции с учетом лимитирующего фактора;

   -отказ или привлечение дополнительных заказов;

   -принятие решений по ценообразованию (имеет для предприятий особое значение в условиях конкурентной борьбы);

2.      задачи перспективного характера, имеющие долгосрочное стратегическое значение:

-о капиталовложениях;

   -о реструктуризации бизнеса;

   - о целесообразности освоения новых видов продукции.

Заключение

Если понимать под управленческим учетом систему учета, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия, то можно сделать следующие выводы.

Есть смысл говорить об элементах системы управленческого учета, имеющих место в теории и практике отечественного учета, применении новых элементов системы и ее эффективном функционировании на российских предприятиях.

В теории и практике отечественного учета были и есть: учет по видам затрат (в различных группировках), центрам затрат и центрам ответственности, объектам калькулирования; нормативный учет; система внутреннего хозяйственного расчета; система анализа, планирования и контроля.

Все вышеперечисленное представляет собой элементы управленческого учета. Поэтому говорить об управленческом учете как, о чем-то для нас совершенно незнакомом было бы неправильно.

Другое дело – эффективность совокупного функционирования элементов системы как целого в достижении единой цели. Здесь можно сказать, что в условиях рыночных отношений происходит объективная интеграция методов управления в единую систему управленческого учета, что было не так эффективно в условиях централизованно управлявшейся экономики.

Таким образом, одной из предпосылок становления российского управленческого учета является теоретическая предпосылка: изучение, освоение и переосмысление богатого наследия отечественной учетно-аналитической и экономической школы, с одной стороны, и изучение, разумное применение и освоение западных теорий и методов управления, с другой.

В Российской Федерации уже сегодня существуют значительные основы для становления и развития управленческого учета, в основном в виде отдельных положений нормативных актов Минфина РФ. Основным тормозом здесь являются, на мой взгляд, отдельные положения действующего налогового законодательства.

Таким образом, другая основная предпосылка для процесса становления управленческого учета – законодательные акты Российской Федерации, дающие возможность реальной организации управленческого учета в современных условиях.

Я считаю, следует сосредоточить внимание на пополнении отечественных  методов калькулирования новыми, зародившимися в условиях рыночной экономики, дать им законодательное закрепление и решить вопросы взаимодействия и взаимососуществования с налоговым законодательством.

Основными факторами, которые будут определять в дальнейшем тенденции развития управленческого учета в нашей стране, являются дальнейшее углубление рыночных процессов и их законодательное закрепление.

Только законодательное обеспечение предоставляемой предприятиям экономической свободы в рамках налогового законодательства станет фактором, стимулирующим объективно назревающие тенденции совершенствования систем управления предприятиями в условиях рыночной экономики, создания систем отечественного управленческого учета.

Список использованной литературы.

1.   Федеральный Закон РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 23 июля 1998 года № 123-ФЗ, от 28 марта 2002 года № 32-ФЗ).

2.      Гражданский кодекс РФ. М.: Гном-Пресс, 1997.

3.   Положение по бухгалтерском учете «Бухгалтерская отчетность организац  « ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ от 18.09.2006г. №115 н)

4.   План счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н, введен в действие с 2001г.)

5.   Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 2/2008. (Приказ Минфина РФ от 9 декабря 2008г. №60н).

6.   Приказ от 22 июля 2003г.. №67- н «О годовой бухгалтерской отчетности организаций./ Консультант Плюс: Версия Проф.

7.   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н). (В ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 24.03.2000 №31н).

      8.. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для студентов учреждений среднего профессионального образования. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2002.

      9,. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / А.С. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др.: Под ред. А.С. Бакаева. – М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002.

      10. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – М.: «Издательство ПРИОФ», 2002.

2