Управленческий учет

    За  разработку и исполнение бюджета  коммерческих расходов несет ответственность отдел продаж.

    ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ  БЮДЖЕТ. После установления планируемого объема продаж в натуральном выражении можно определить количество единиц продукции или услуг, которые необходимо произвести, чтобы обеспечить запланированные продажи и необходимый уровень запасов. Руководство сначала должно определить, останется ли уровень запасов готовой продукции прежним, либо он должен быть увеличен или уменьшен.

    На  основе информации о желаемом уровне запасов готовой продукции и количестве единиц продаж разрабатывают производственный график.

    БЮДЖЕТ  ЗАКУПКИ /ИСПОЛЬЗОВАНИЯ  МАТЕРИАЛОВ.

    В этом бюджете определяются сроки  закупки и количество сырья, материалов и полуфабрикатов, которое необходимо приобрести для выполнения производственных планов. Использование материалов определяется производственным бюджетом и предлагаемыми изменениями в уровне материальных запасов. Умножая количество единиц материалов на их оценочные закупочные цены, получают бюджет закупки материалов.

    БЮДЖЕТ  ТРУДОВЫХ ЗАТРАТ. Этот бюджет определяет необходимое рабочее время в часах, требуемое для выполнения запланированного объема производства, получаемое умножением количества единиц продуктов или услуг на норму затрат труда в часах на единицу. В этом же документе или в отдельном определяются затраты труда в денежном выражении умножением необходимого рабочего времени на различные часовые ставки оплаты труда.

    БЮДЖЕТ  ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ. Данный бюджет представляет собой детализированный план предполагаемых производственных затрат, отличных от прямых затрат материалов и прямых затрат труда, которые должны быть понесены для выполнения производственного плана в будущем периоде.

    Этот  бюджет имеет две цели:

    - интегрировать все бюджеты общепроизводственных  расходов, разработанные менеджерами  по производству и его обслуживанию;

    - аккумулируя эту информацию, предоставить  данные для вычисления нормативов этих расходов на предстоящий учетный период.

    БЮДЖЕТ  ОБЩИХ И АДМИНИСТРАТИВНЫХ РАСХОДОВ. Этот бюджет представляет собой детализированный план текущих операционных расходов, отличных от расходов, непосредственно связанных с производством и сбытом, но необходимых для поддержания деятельности в целом в будущем периоде. Разработка такого бюджета нужна для обеспечения информации к подготовке бюджета наличных средств, а также для целей контроля этих расходов. Большую часть элементов этого бюджета составляют постоянные затраты.

    Финансовый  бюджет

    Финансовый  бюджет —это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования. Финансовый бюджет включает в себя бюджеты капитальных затрат и денежных средств организации и подготовленные на их основе совместно с прогнозным отчетом о прибылях и убытках прогнозные бухгалтерский баланс и отчет о финансовом положении.

    БЮДЖЕТ  КАПИТАЛЬНЫХ ЗАТРАТ. Определение направлений капитальных вложений и получение инвестиционных ресурсов для них является комплексной задачей всего управленческого учета. Проблема состоит в том, чтобы решить, какие долгосрочные активы приобрести или построить на основе выбранного критерия, что связано с определением рентабельности инвестиций. Информация, касающаяся долгосрочных капиталовложений, влияет на смету (бюджет) наличности, затрагивая вопросы выплаты процентов за кредиты, прогнозный отчет о прибылях и убытках, прогнозный бухгалтерский баланс, изменяя сальдо на счетах основных средств и других долгосрочных активов. Следовательно, все решения по капитальным расходам должны планироваться и включаться в общий бюджет.

    В большинстве случаев планы капитальных  вложений принимаются на высших уровнях  управления.

    Смета (бюджет) денежных средств

    Движение  денежных средств — один из наиболее важных аспектов операционного цикла организации. В рамках подготовки общего бюджета смету (бюджет) денежных средств разрабатывают после того, как все периодические бюджеты и прогнозный отчет о прибылях и убытках уже завершены. Смета (бюджет) денежных средств (прогноз денежных потоков) представляет собой план поступления денежных средств и платежей на будущий период. В нем суммированы все потоки средств как результат планируемых операций на всех фазах формирования общего бюджета. В целом эта смета (бюджет) показывает ожидаемое конечное сальдо на счете денежных средств и финансовое положение для каждого месяца, для которого ее разрабатывают. Таким образом, могут быть запланированы периоды наибольшего и наименьшего наличия денежных средств. Очень большое сальдо на счете денежных средств означает, что средства не были использованы с наиболее возможной эффективностью. Низкий уровень может указывать на то, что организация не в состоянии расплатиться по своим текущим обязательствам. Вот почему необходимо тщательное планирование денежных средств.

    Смета (бюджет) денежных средств состоит  из двух частей:

    1. Ожидаемые поступления средств.

    2. Ожидаемые платежи.

    Для определения ожидаемых поступлений  средств за период используют информацию из бюджета продаж, данные о продаже в кредит или за наличные, о порядке сбора средств по счетам к получению. Также планируют приток средств и из других источников, таких, как продажа акций, активов, возможные займы.

    Посредством сметы (бюджета) денежных средств достигаются  две цели:

    1. Показывается конечное сальдо  на счете денежных средств,  которое необходимо для завершения прогнозного бухгалтерского баланса.

    2. Выявляются периоды излишка финансовых  ресурсов или их нехватки.

    Пример  сметы (бюджета) денежных средств организации

    А. Поступление средств:

    -   продажи текущего месяца

• продажи предыдущего месяца
• доходы от продажи имущества
• займы полученные

    Итого поступлений

    Б. Расходование средств:

• приобретение материалов
• оплата труда производственных рабочих
• общепроизводственные расходы
• расходы на продажу
• общехозяйственные расходы
• капитальные затраты
• налог на прибыль
• проценты за кредит
• возврат займов и кредитов

    Итого выплат

    Начальное сальдо на счете денежных средств

    Конечное  сальдо на счете денежных средств

    При подготовке сметы (бюджета) денежных средств необходимо концентрироваться на времени фактических поступлений или платежей средств, а не на времени исполнения хозяйственных операций. В каждой организации на основании прошлого опыта и суждения руководства о текущей ситуации определяют ожидаемый порядок (в процентном отношении) поступления денежных средств от продажи в кредит, предусматривается и возможное непоступление денег либо создание резерва по сомнительным долгам. Кроме того, необходимо учитывать политику платежей и выплат самой организации по приобретению материальных ценностей, оплаты затрат труда и других расходов.

    ПРОГНОЗНЫЙ  ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ. На основе подготовленных периодических бюджетов главный менеджер или директор по составлению бюджетов может начать разрабатывать прогноз себестоимости проданной продукции согласно данным бюджетов использования материалов, трудовых затрат и общепроизводственных расходов. Информация о доходах берется из бюджета продаж. Используя данные об ожидаемых доходах и себестоимости проданной продукции и добавив информацию из бюджетов расходов на продажу, общих и административных расходов, можно подготовить прогнозный отчет о прибылях и убытках.

    ПРОГНОЗНЫЙ  ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ. Последним шагом в процессе подготовки общего бюджета является разработка прогноза финансового положения или прогнозного бухгалтерского баланса для организации в целом, предполагая, что запланированная деятельность действительно будет иметь место. После подготовки сметы (бюджета) денежных средств, уже зная прогнозное сальдо наличных средств и определив чистый доход и сумму капитальных вложений, можно подготовить прогнозный бухгалтерский баланс, который является конечным продуктом всего процесса составления бюджета.

    Именно  на этом этапе руководство должно решить, принять предлагаемый общий бюджет или изменить планы и пересмотреть отдельные его части.

    ИСПОЛНЕНИЕ  БЮДЖЕТА. Всю ответственность за исполнение бюджета несет директор по составлению бюджета. Успешность этого процесса определяют два важных момента.

    1. Необходимо точное и правильное  понимание действий и целей  всеми ответственными лицами  организации. Все, кто вовлечен  в ее деятельность, должны знать, чего от них ожидают, и получить указания, как достичь поставленных целей.

    2. Не менее важна поддержка и система поощрений со стороны высшего руководства. Как бы ни был сложен процесс составления бюджета, он успешен только в том случае, если руководители среднего и нижнего уровней убеждены, что высшее руководство действительно заинтересовано в конечных результатах и будет поощрять их за выполнение запланированных целей бюджета.

    Вопросы для самоконтроля

    1. Охарактеризуйте цели планирования.

    2. Какие возможности дает система  нормативов и норм?

    3. Что предполагает учет по центрам  ответственности?

    4. Как осуществляется контроль за исполнением бюджетов?

    Контрольные вопросы и задания.

1. Какие виды информации лежат в основе бюджетирования?
2. Каково практическое значение разработки и использования бюджета?
3. Назовите основные этапы бюджетного цикла.
4. Какова конечная цель разработки генерального бюджета?
5. Чем отличается гибкий бюджет от статического?
6. Назовите четыре уровня анализа отклонений фактических затрат от бюджетных.
7. Компания подготовила сметы денежных средств за ноябрь. Известна следующая информация о движении товаров, тыс.руб.:

          - запасы на начало ноября                                                     180

          - планируемая себестоимость товаров,

            проданных за ноябрь                                                           900

          - планируемые платежи в ноябре

            за покупки, сделанные до ноября                                       210

          - планируемые запасы на конец  ноября                               160

     - планируемые платежи в ноябре  за покупки,

       сделанные в ноябре, %                                                           60

    Рассчитайте все планируемые выплаты в  ноябре по закупкам. 

    Тема4. Особенности системы  «директ-костинг» как  важнейшей характеристики управленческого  учета

    4.1. Три типа себестоимости  в управленческом  учете

      Основной принцип «различная себестоимость для различны целей» реализуется в трех типах себестоимости:

    1) полная производственная себестоимость,  которая используется для установления  иен и принятия оперативных  решений пр нормальных обстоятельствах;

    2) прямая производственная (частичная) себестоимость, которая используется для установления цен и принятия оперативных решений при специфических обстоятельствах;