Управленческий учет

    3) себестоимость по центрам ответственности,  которая используется для планирования  и контроля деятельности ответственных исполнителей.

    Полная  себестоимость  включает все ресурсы, израсходованные на производство. Она представляет собой сумму прямых затрат на объект учета затрат и пропорциональной доли косвенных затрат, относимой на объект. Косвенные расходы распределяют в два этапа — по центрам ответственности и готовым изделиям по заранее выбранным базам и рассчитанным коэффициентам. Распределение определяется объемом производства и его делением на законченное и незаконченное. Двойное распределение и условный расчет расходов, зависящий от величины и оценки незавершенного производства, приводят к фальсификации себестоимости. Такая традиционная оценка затрат не подходит для принятия решений и контроля. Полная себестоимость используется для расчета затратной цены.

    Оценка  себестоимости по частичным затратам ориентирована на покрытие прямых затрат. Суть этой системы сводится к следующему: прямые затраты включают в себестоимость готовых изделий, косвенные расходы целиком относятся на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Если из выручки от продажи продукта вычесть переменные затраты, на производство этого продукта, то получаем валовую прибыль. Суммируя брутто – прибыль по всем изделиям, получаем сумму для покрытия общей величины постоянных затрат. Исключая из брутто-прибыли постоянные затраты, рассчитываем результат от производства. Постоянные затраты не включаются в оценку готовой продукции и незавершенного производства.

    Таким образом, отличительной чертой калькуляции  по неполным затратам является оценка изделий только величиной затрат, которые зависят от объема производства.

    Себестоимость по центрам ответственности  используется для планирования и контроля деятельности ответственных исполнителей. Менеджеры центров ответственности нуждаются в информации о фактических затратах своего подразделения и будущих планируемых затратах. Это положение предполагает наличие постоянного потока плановой и фактической информации.

    Основной  характеристикой такой себестоимости  является то, что объектом оценки служит центр ответственности, но не продукт, не работа, не услуга.

    Система оценки затрат по центрам ответственности  основана на разработке программ и  составлении бюджета 

    4.2. Система директ-костинг

    Одной из модификаций  системы учета  неполной себестоимости является система «директ-костинг». Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы — остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

    Основные  идеи этой системы были сформулированы в 1936 г. американским экономистом Д.Ч. Гаррисоном. Начало практического применения «директ-костинг» в США связано с 1953 годом, когда Американская ассоциация бухгалтеров опубликовала описание этого метода.

    Таким образом, принципиальное отличие системы  «директ-костинг» от калькулирования  полной себестоимости состоит в  отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются.

    Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость проданной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от продажи продукции:

    Д-т  сч. 90/2 «Себестоимость продаж»

    К-т  сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

    Однако  в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

    Таким образом, применение системы «директ-костинг» на практике предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части.

      К счету 25 открываются два субсчета:

     25-1 «Общепроизводственные переменные  расходы» 

     25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы».

      Оборот счета 25-1 в конце отчетного  периода, распределяясь по носителям  затрат, списывается на счет 20 «Основное производство». Счет 25-2 закрывается счетом 90 «Себестоимость продаж».

    Необходимо  обратить внимание на то, что остатки незавершенного производства и готовой продукции, т.е. запасы, оцениваются в этом случае по неполной (переменной) себестоимости.

    Использование системы «директ-костинг» кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая) содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

    Маржинальный  доход — это разница между выручкой от продажи продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.

    В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании маржинального подхода, внимание фокусируется на разделении затрат на постоянную и переменную части. При этом непременно формируется показатель маржинального дохода. С учетом цифрового примера отчет выглядит следующим образом.

    Отчет о прибылях и убытках (составлен при использовании метода «директ-костинг»)

    В отчете, составленном по результатам калькулирования полной себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается.

    Отчет о прибылях и убытках (составлен по результатам калькулирования полной себестоимости продукции)

 

    Практическое  значение этой системы:

    1.Прежде  всего ее применение позволяет  оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности.

    2.В  современных условиях управляющие  должны знать, во что обходится  производство отдельных видов продукции, независимо от того, каков размер арендной платы за помещение или какова заработная плата у директора и его помощников. Поэтому одним из принципов бухгалтерского управленческого учета является следующий: самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание услуги

    3.Калькулирование  переменной себестоимости помогает бухгалтеру-аналитику оперативно решать ряд управленческих задач.

    4.Система  «директ-костинг» позволяет проводить  эффективную политику ценообразования.

    Вопросы для самоконтроля

1. Назовите принципиальные отличия системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости.
2. Приведите схему учетных записей при использовании системы «директ-костинг».
3. Какие финансовые показатели формируются в условиях системы «директ-костинг»?

    Контрольные вопросы и задания

    1.В  чем разница между двумя вариантами учета затрат, существующих в отечественном учете?

    2.Для  чего применяется счет 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)»?

    3.В  чем своеобразие калькулирования  себестоимости продукции на российских  предприятиях?

    4.Каково  практическое применение системы  «директ-костинг»?

    5. Какая калькуляция в управленческом  учете является самой точной?

    Тесты

1. В условиях системы «директ-костинг» постоянные общепроизводственные расходы списываются проводкой:

    а) Д 20  К 25;

    б) Д 43  К 25;

    в) Д 90/2  К 25;

    г) в соответствии с учетной политикой организации.

2. Система «директ-костинг» используется для:

    а) составления внешней отчетности и уплаты налогов;

    б) разработки инвестиционной политики организации;

    в) принятия краткосрочных управленческих решений;

    г) все ответы верны.

    Тема 5. Особенности системы нормативного учета и «стандарт-кост»

    5.1. Фактический и  нормативный методы  учета затрат и  калькулирования

    Независимо  от множества объектов учета затраты  можно исследовать двумя методами — фактическим и методом учета  нормативных затрат.

    Учет  фактических затрат — это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам.

    Нормативный метод учета  предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонений от них. Пользуясь этим методом, бухгалтер имеет дело с нормативной себестоимостью и отклонениями от нее.

    Оба метода направлены на выявление и  отражение в конечном счете фактической  себестоимости продукции, но первый — путем непосредственного учета затрат, а второй — через отклонения от норм.