ОГЛАВЛЕНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

      Учитывая  современные мировые тенденции  информатизации общества, особую актуальность и сложность в настоящее время  представляет проблема усиления ориентации учета на управление (организация  внедрения на предприятиях и обеспечение надлежащего функционирования управленческого учета). В условиях нестабильной, динамичной внешней среды бизнеса особенно актуальным становится внедрение системы финансового контроля, планирования и анализа денежных и материальных потоков в любой области деятельности субъектов малого предпринимательства.

      Одной из эффективных современных технологий такого контроля является система управленческого  учета и бюджетирования деятельности.

      Коммерческие  банки играют особую роль в механизме хозяйствования. Они выполняют чрезвычайно важную функцию аккумулирования и распределения денежных средств хозяйствующих субъектов и населения. Это предполагает повышенную экономическую, социальную ответственность и приводит к формированию жесткой системы контроля со стороны органов контроля, клиентов, пользователей информации и собственных контрольных и аналитических служб банка. Как показывает практика, своевременная, полная оперативная управленческая информация для оценки рисков и рентабельности вложений позволяет осуществлять контроль операций, финансового состояния и отклонений в деятельности банка в реальном масштабе времени. Основной формой представления такой информации как раз и является управленческая отчетность.

      Управленческий  учет представляет собой деятельность по сбору, обработке и предоставлению информации в целях управления. Потребителями данных управленческого учета являются высшее руководство банка, менеджеры различных уровней, аналитики, специалисты служб финансового планирования и управления активами и пассивами -иными словами, все сотрудники банка, участвующие в принятии как оперативных, так и стратегических управленческих решений.

      Благодаря ведению управленческого учета  появляется возможность:

• получать достоверную информацию о текущем положение дел (например, видеть текущую и срочную ликвидность), оценивать риски и оперативно влиять на работу банка с помощью перераспределения ресурсов, установки лимитов и т.д.;
• объективно оценивать результаты деятельности за определенный период (например, за неделю, месяц, квартал, год) с целью корректировки управленческих решений и материального стимулирования работников;
• выполнять краткосрочное и долгосрочное финансовое планирование, в частности планировать доходы и расходы, капитальные вложения, структуру активов и пассивов и т.д.

1. ОТЛИЧИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО И ФИНАНСОВОГО УЧЕТА

 

      Всю систему учета в банке принято делить на две большие части - управленческий и финансовый учет. Причем под финансовым учетом понимается деятельность по подготовке отчетов для внешних пользователей, в качестве которых выступают ЦБ РФ, налоговые органы, клиенты банка, его акционеры, инвесторы, а также другие заинтересованные лица.

      Для управления банком необходима более  детальная информация, чем та, что  требуется внешним пользователям. Например, в ЦБ достаточно предоставить сводные данные о доходах и расходах по различным статьям, в то время как для ведения внутреннего бюджета банку требуется детализация этой информации в разрезе подразделений (центров ответственности).[2].

      В общем, источником информации для управленческого и финансового учета служат одни и те же первичные документы, отражающие операционную и хозяйственную деятельность банка. Поэтому можно сказать, что управленческий и финансовый учета отражают деятельность банка с разных точек зрения. Чтобы более формально определить их сущность и назначение, а также отличие друг от друга, можно проанализировать таблицу 1, где отражена специфика каждого.

      Финансовый  учет можно разбить на три части:

      Аналитический учет - ведение лицевых счетов, выполнение бухгалтерских проводок и расчет остатков и оборотов по ним на основе первичных документов.

      Синтетический учет - ведение балансовых счетов в  соответствии с планом счетов ЦБ, расчет остатков и оборотов по ним на основе данных по лицевым счетам, т.е. сведений аналитического учета.

      Расчет  отчетных показателей - на основе данных аналитического и синтетического учета (остатков и оборотов по лицевым  и балансовым счетам), а также  непосредственно первичных документов.

Таблица 1. Структура управленческого и финансового учета в банке

        

      Результаты ведения финансового учета:

• обязательная отчетность в ЦБ, например форма 101, ФОР, отчет о ликвидности и т.д.;
• отчетность для налоговых органов, такая как расчет остаточной стоимости основных фондов, фонда оплаты труда, налога на прибыль и т.д.;
• отчеты перед клиентами, например выписка по счету, сберкнижка вкладчика и т.д.;
• внешняя публикуемая отчетность, в частности баланс банка, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств.[2].

      Управленческий  учет, в свою очередь, объединяет четыре составляющие:

      Операционный  учет - учет хозяйственных и бизнес-операций банка в виде журналов сделок, договоров  и контрактов, а также плановых и фактических платежей по ним.

      Позиционный учет - расчет позиций и ведение  учетных регистров, таких как  текущие позиции по активам и пассивам, фактические доходы и расходы за определенный период и т.д. на базе операционного учета, а в некоторых случаях и аналитического учета.

      Финансовое  планирование - определение плановых значений по позициям и учетным регистрам  на основе данных операционного и позиционного учета, например плановые позиции по активам и пассивам, плановые доходы и расходы и т.д.

      Финансовый  анализ - расчет различных коэффициентов  и финансовых показателей с использованием результатов позиционного учета  и финансового планирования, например, расчет текущей и срочной ликвидности, вычисление процентных GAP, расчет ROI и т.д.[1].

      К результатам управленческого учета  относятся:

• данные о планируемых и фактических доходах и расходах и финансовых результатах как в целом по банку, так и в разрезе его подразделений (центров ответственности);
• структура активов и пассивов по банку в целом, а также баланс по центрам ответственности;
• сведения о движении денежных средств, кредиторской и дебиторской задолженности;
• данные по клиентской базе, например, распределение клиентов по объему средств на их счетах, группировка клиентов по регионам и отраслям, анализ деятельности конкретного клиента;
• информация о филиальной сети, включая сравнительный анализ деятельности филиалов;
• сведения о выполненных хозяйственных и бизнес-операциях.[1].

      Также следует отметить, что ведение  позиционного учета может облегчить  расчет отчетных показателей для  внешней финансовой отчетности.

      Управленческий  учет в банке - это система сбора, анализа, специализированной обработки и представления основных показателей деятельности банка его топ-менеджменту и владельцам. Система управленческого учета позволяет анализировать бизнес банка в целом и по отдельным направлениям, а также прогнозировать его развитие на разных уровнях, вплоть до уровня конкретных банковских продуктов.[4].

      Главная цель постановки управленческого учета  в банке - повышение эффективности  бизнеса банка и увеличение его  акционерной стоимости.

      Внедрение системы управленческого учета  и отчетности позволит получать на всех уровнях управления аналитическую информацию, необходимую для принятия решения:

• о размере собственного капитала банка и его распределении;
• о расширении клиентской базы;
• о повышении/понижении рисков, влияющих на прибыль и капитал;
• о стимулировании подразделений и отдельных сотрудников;
• о величине рисков, присущих текущей структуре баланса;
• о реальном уровне кредитного риска;
• об уровне накладных расходов и оптимальной базе их распределения.

      Можно выделить центры ответственности (ЦО) с учетом особенностей организационной структуры банков, т.е. по реальным структурным подразделениям, классифицируя их на центры доходов, центры расходов, центры прибыли и центры инвестиций (табл.2).

Таблица 2. Предлагаемая финансовая структура  банка

 

      Для построения финансовой структуры по центрам ответственности предложено определять направления деятельности, осуществляемой банком (табл.3).

Таблица 3. Направления деятельности банка

 

      Постановка  управленческого учета в банке должна решать такие задачи, как:

• построение оптимального   для   банка   процесса  планирования   и бюджетирования; оперативный контроль прибыльности в разрезе по отдельным продуктам, направлениям бизнеса, подразделениям (включая филиалы), а также в их пересечении;
• оперативный контроль структуры активов и пассивов (по объемам и срочности), контроль уровня рисков и достаточности капитала;
• принятие управленческих решений на базе реальной информации, как об отдельных сделках, так и о положении дел в банке в целом;
• совершенствование процессов принятия решений по ценообразованию продуктового ряда;
• оптимизация взаимоотношений с клиентами (включая оценку количественных показателей и качества клиентской базы);
• оптимизация неоперационных расходов банка;
• формирование эффективной системы мотивации и ответственности менеджеров за результаты работы.[3].