Табл.4. Показатели ликвидности. 
 

1. коэффициент текущей ликвидности показывает, достаточно ли в организации средств, которые могут быть использованы для погашения ее краткосрочных обязательств в течение предстоящего года. Согласно общепринятым требованиям этот коэффициент должен быть более 2. Но коэффициент может быть равен и 1. Как видно из таблицы 4. в КДООО ОАО «СЗЭМ» если на начало года этот коэффициент = 1,95, то на конец года он =1,53. Но сделать сразу вывод по этому коэффициенту о неплатежеспособности предприятия нельзя, необходимо изучить структуру оборотных средств и дебиторскую задолженность.
2. Коэффициент быстрой ликвидности  - этот коэффициент должен быть не менее или равен 1. На данном предприятии этот коэффициент больше 1.
3. Коэффициент абсолютной ликвидности раскрывает отношение наиболее ликвидной части оборотных средств ( то есть без учета материально – производственных запасов) к краткосрочным обязательствам. Этот коэффициент должен быть от 0,03 до 0,08. На данном предприятии этот коэффициент составляет на начало года 0,37, на конец года 0,60.

 Исходя  из всего вышесказанного, несмотря на отрицательное значение и снижение некоторых показателей отчетного 2006 г. к уровню прошлого года, можно сделать вывод, что КДООО устойчиво и платежеспособно. 

1.2 Понятие,  классификация и оценка материалов.

Понятие производственных запасов и их классификация

 

 В организации хозяйственной деятельности предприятия важную роль играет хорошо поставленный учет материально – производственных запасов. Правила формирования информации об этих объектах бухгалтерского учета установлены ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов». В соответствии с ним в качестве материально – производственных запасов к учету применяются оборотные активы, обладающие одним из следующих признаков: активы, используемые в качестве сырья, материалов и тому подобное  при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг); активы, предназначенные для управленческих нужд организации.

 Эти признаки присущи потребляемым производственным запасам, которые в экономической  литературе и в практическом обиходе  принято называть материалами.

 Материалы это часть материально-производственных запасов, являясь предметом труда, обеспечивают вместе со средствами труда  и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором  они используются однократно. Они  целиком потребляются в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

 Для правильной организации учета материалов необходима четкая классификация производственных запасов по определенным признакам. Все производственные запасы классифицируются:

1. по назначению и их роли в процессе производства;
2. по техническим свойствам.

 По  назначению и роли материалов в процессе производства различают следующие  группы запасов (рис.4.)

      
 

 

 

 
 

Рис.4. Классификация  материалов по назначению и роли. 

 Эта классификация используется для  организации бухгалтерского учета  материальных ресурсов: на каждую группу материалов открывается отдельный  субсчет. При этом выделение специальной  оснастки и специальной одежды на складе и в эксплуатации отдельно объясняется спецификой погашения стоимости таких активов.

 Рассмотренная классификация производственных запасов  в целях оперативного руководства  работой организации дополняется  классификацией материалов по техническим свойствам. Такая классификация подразделяет материальные ценности в группы в зависимости от их технических свойств и признаков. Например: черные металлы, цветные металлы и так далее. В свою очередь, внутри указанных групп материалы подразделяются по видам, сортам, типоразмерам. Например, сталь листовая, сталь круглая и так далее. Затем в каждой подгруппе  приводится перечень наименований материалов с их технической характеристикой.

 Классификация материалов по техническим свойствам  применяется для систематизированного перечня материалов. На его основе в организации разрабатывается номенклатурный справочник, в котором каждому виду материалов присваивается номенклатурный номер. Возможна и другая кодировка объекта учета. Например, групп материалов, подгруппа, вид материала, характеристика.

 Аналитический учет материальных ценностей строится в точном соответствии с номенклатурным справочником, а закрепленный номенклатурный номер в обязательном порядке  проставляется на всех документах, связанных с оформлением и поступлением и отпуском материалов.

 В КДООО  ОАО «СЗЭМ» применяется следующая  классификация материалов:

1. Основные материалы. К ним относятся такие материалы, как: кабель и провод различных марок и сечений, выключатели, автоматы, электрические звонки, короба, электрические счетчики, лампы различные мощности, розетки, светильники, щитки, соединители трансформаторы, распределительные устройства, камеры КСО и так далее.
2. Вспомогательные материалы. К таковым на предприятии относятся: уголок, хомуты, круг для резки металлов, дюбели, болты, изолирующая лента и так далее.
3. Топливо: бензин, смазочные материалы, предназначенные для эксплуатации транспортных средств, уголь.
4. Запасные части. Это различные материалы, предназначенные для ремонта, замены изношенных частей транспортных средств используемых для нужд основной деятельности (автокран, гидроподъемник).
5. Инвентарь и хозяйственные принадлежности. Сюда относятся отвертки, молотки, пассатижи, канцелярские товары и др.

 

 Способы оценки производственных запасов. 

 Одним из важнейших моментов правильной организации  учета материальных ресурсов является их оценка.

 Согласно  ПБУ 5/01 материалы принимаются к  бухгалтерскому учету по фактической  себестоимости включающей в себя суммы фактических затрат, связанных  с их приобретением и доставкой.

 Поступившие в организацию материалы оцениваются  по фактической себестоимости приобретения. Такая оценка складывается из фактической  стоимости материалов, уплаченной поставщику в соответствии с условиями договора и сумм транспортно – заготовительских расходов.

 Фактическая себестоимость производственных запасов  при их изготовлении самой организацией определяется из фактических затрат связанных с производством этих материалов.

 При отпуске материалов в производство их оценка также должна осуществляться по фактической себестоимости.

 Порядок определения фактической себестоимости  зависит от того, каким образом  организация получила материалы (рис.5.).  
 
 
 
 
 
 

 

 
 

                 

 

  

  
 
 

Рис.5.Фактическая  себестоимость материалов. 

 В аналитическом  бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применять  учетные цены (рис.6.)

   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рис.6. Учетные  цены на материалы. 

 При небольшом объеме материалов их включение  в затраты на производство можно  вести непосредственно по фактической себестоимости.

 Но  при большой и разнообразной  номенклатуре материалов, при поступлении  одних и тех же материалов от разных поставщиков, при разных условиях поставки определение фактической себестоимости  по конкретному материалу представляет собой крайне трудоемкую задачу.

 Поэтому на практике при организации учета  отпуска материалов для уменьшения трудоемкости этих операций могут быть использованы следующие методы оценки материалов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

 Рассмотрим  методы оценки материалов: 
 

Оценка  материалов по себестоимости каждой единицы.

 Этот  метод должен применяться в случае, когда используемые запасы не могут обычным образом заменять друг друга, подлежат особому учету (драгоценные металлы (камни), радиоактивные вещества и т.п.). Единичный учет является абсолютно точным методом учета движения материала.

 Методы, при которых учетная цена отпущенного в производство материала определяется расчетным путем, являются методами приближенного учета – методы средних оценок (средних цен, ФИФО, ЛИФО). Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели может осуществляться следующими вариантами:

1. взвешенная оценка (в целом за месяц) – определяется исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в расчет которой включается количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
2. скользящая оценка (систематически в течение месяца) – фактическая себестоимость материала определяется в момент каждого отпущенного материала, при этом в расчете средней оценки включается количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Этот метод возможен только при автоматизированном учете.

 Вариант исчисления средних оценок фактической  себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

 Метод оценки по средней себестоимости

 При этом методе оценки по средней себестоимости  материалов с одинаковыми входными параметрами учитываются в одной  инвентарной карточке. Учет по партиям  не ведется. Вновь поступивший материал усредняется (C_ср) с уже имеющимися. В результате в момент передачи материала в производство мы имеем как бы одну партию по одной учетной цене, которая определяется делением общей стоимости материала на общее количество. С_ср = (С_n + С_m)/(К_n + К_m), где

 С_n – стоимость запасов материала на начало периода;

 С_m – стоимость материала, поступившего в течение периода;

 К_n – количественный запас материала на начало периода;

 К_m – количество материала, поступившего в течение периода.

 Фактическая себестоимость израсходованных  материалов на производство определяется путем умножения средневзвешенной себестоимости единицы ресурса данного вида на общее количество израсходованных материалов данного вида.

 Оценка  материалов методом ФИФО (FIFO)

 Вновь поступившая партия отражается в  учете как самостоятельная партия, не зависящая от находящихся на учете. При списании делается предположение, что списывается материал из самой первой поступившей партии. Если количество в первой партии меньше, чем требуется передать в производство, то списывается материал из второй партии и так далее. Тем самым списание материал производится по принципу «первым пришел – первым ушел» - «first in – first out». Этот метод оправдан в условиях, когда вновь поступившая партия материала поступает по более низкой цене, чем предыдущая, а также при низкой инфляции.