Учёт основных средств

Одновременно  производится вторая запись:

а) за счет бюджетных средств:

Д-т  сч. 143 «Расчеты по финансированию из бюджета  на капитальное строительство». К-т  сч. 203 «Расходы по бюджету на капитальное  строительство»;

б) за счет средств на содержание и развитие материально-технической базы:

Д-т  сч. 241 «Средства на содержание и развитие материально-технической

базы».

К-т  сч. 224 «Расходы на капитальное строительство  за счет средств на содержание и развитие материально-технической базы»;

в) за счет целевых средств и безвозмездных  поступлений:

Д-т  сч. 270 «Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия».

К-т  сч. 225 «Расходы по целевым средствам  на содержание учреждения и другие мероприятия».

              Учтена текущая рыночная стоимость объекта основных средств, полученного безвозмездно от другого юридического лица:

Д-т сч. 01 «Основные средства»; К-т сч. 020 «Износ основных средств»,

250 «Фонд  в основных средствах».

              Оприходованы объекты основных средств, изготовленные хозяйственным способом:

Д-т  сч. 013 «Машины и оборудование», 016 «Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь», 019 «Прочие основные средства».

К-т  сч. 222 «Расходы по изготовлению и переработке  материалов».

              Одновременно производится вторая запись:

Д-т  сч. 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и друге мероприятия»; 210 «Расходы к распределению»; 220 «Расходы по предпринимательской деятельности»; 223 «Расходы за счет средств, формируемых из прибыли»; 225 «Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия».

К-т  сч. 250 «Фонд в основных средствах».

              Выбытие основных средств из организации может быть в случаях:

• продажи объекта другому юридическому или физическом лицу;
• безвозмездной передачи по договору мены, дарения объекта ОС;
• морального и физического износа;
• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и т.п.;
• возможны и другие причины.

              Все виды выбытия объектов основных средств их эксплуатации оформляются актами:

• приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1);
• на списание основных средств (ф. № ОС-4);
• на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4ф);
• акт о списании исключенной из библиотеки литературы в бюджетных учреждениях ф. 444.

              Для определения целесообразности списания объектов основных средств, также для оформления документов на списание указанных объектов приказом руководителя организации создается комиссия, состав которой входят соответствующие должностные лица, работник бухгалтерии. В акте указываются причины списания объектов, физический и моральный износ, срок использования объекта, балансовая стоимость объекта, сумма амортизации.

              Выявляют лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации. Определяют возможности дальнейшего использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта оценка, исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад.

             На основании актов на списание основных средств в инвентарной карточке делается отметка о выбытии объекта. Подобные записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определенного руководителем организации. При выбытии ОС стоимость объекта списывается с кредита счетов 010-019 в дебет субсчета 020 «Износ основных средств» (на сумму износа основных средств) и в дебет субсчета 250 «Фонд в основных средствах» – на остаточную стоимость.

              Безвозмездная передача объектов основных средств оформляется бухгалтерской записью:

Д-т  сч. 020 «Износ основных средств», 250 «Фонд  в основных средствах».

К-тсч. 01 «Основные средства».

              Реализация излишних и неиспользуемых объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете вышеуказанной записью, а также на суммы, поступившие за реализуемые объекты основных средств по их продажной стоимости, включая НДС:

              Д-т сч. 110 «Целевые средства и безвозмездные поступления», 111 «Средства, полученные от предпринимательской деятельности»; К-т сч. 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

              Списание объектов основных средств, пришедших в негодность, оформляется бухгалтерскими записями:

              Д-т сч. 020 «Износ основных средств», 250 «Фонд в основных средствах»;

              К-тсч. 01 «Основные средства».

              Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов о их списании не допускается.

              Детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, а также детали и узлы, изготовленные из черных и цветных металлов и не используемые для нужд учреждения, подлежат реализации соответствующим организациям, имеющим лицензии на данный вид деятельности. Списанные с баланса детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, учитываются учреждением в соответствии с нормативными правовыми.

              Стоимость материалов, полученных от разборки отдельных объектов основных средств и остающихся в распоряжении учреждения, относится:

• по предметам, приобретенным за счет бюджетных средств,– на целевые

средства  на содержание учреждения и другие мероприятия (субсчет 270);

• по предметам, приобретенным за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, – на увеличение средств на содержание и развитие материально-технической базы (субсчет 241);
• по предметам, приобретенным за счет целевых средств и безвозмездных поступлений,
• на целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия (субсчет 270).

              Суммы, полученные учреждениями от реализации зданий, сооружений, передаточных устройств, находящихся в оперативном управлении, а также от реализации материалов, полученных от разборки этих основных средств, полностью перечисляются в доход соответствующего бюджета. 

4. Учет износа основных  средств

              В сознании многих бухгалтеров прочно укрепился стереотип эквивалентности таких понятий как «износ» и «амортизация», хотя на самом деле это неправильно. Термины «износ» и «амортизация» характеризуют различные экономические категории. Однако в ряде случаев наблюдается путаница. Вот почему важно разграничить понятия «износ» и «амортизация».

              Понятие «износ» представляется не только экономическим, сколько физическим. Это потеря объектами основных средств своих потребительских свойств, качеств, а следовательно, и первоначальной стоимости. Понятие «износ» неприемлемо к таким объектам, как земельные участки и объекты землепользования. Различают два вида износа: физический и моральный.

              Физический износ – это постепенная утрата основными средствами своей потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия. Физический износ подразделяется на полный и частичный. Полный физический износ – когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ восстанавливается путем проведения ремонта.

              Моральный износ – снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда и появления новых, более производительных машин и оборудования.

              Амортизация – есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг в течение срока полезного использования соответствующих объектов.

              Слово «амортизация» происходит от лат. «amortisatio», что дословно переводится как «погашение». При этом как в латинском, так и в русском языках этот термин используется в двух, сходных по смыслу значениях. Во-первых, это средство, уменьшающее определенное действие или воздействие. Во-вторых, это определенная процедура, обеспечивающая постепенность какого-либо процесса (например, погашение долга в течение установленного срока путем выплат в установленное время определенных денежных сумм).

              Понятие «износ», безусловно, первично по отношению к понятию «амортизация». Ведь износ материален, измеряем и не зависит от способов ведения учета. Амортизация же не материальна, ее нельзя измерить, а можно лишь начислить, причем тем или иным способом, который может быть законодательно установлен как корректный или допустимый.

              Учет износа основных средств в бюджетных учреждениях осуществляется на пассивном счете первого порядка 020 «Износ основных средств». На этом счете отражается движение износа основных средств, числящихся на балансе учреждения. Износ определяется и учитывается по зданиям и сооружениям, передаточным устройствам, машинам и оборудованию, рабочему скоту, транспортным средствам, производственному и хозяйственному инвентарю, многолетним насаждениям, достигшим эксплуатационного возраста.

              Износ не определяется по следующим основным средствам: по зданиям и сооружениям, являющимся уникальными памятниками архитектуры и искусства; оборудованию, экспонатам, образцам, моделям действующим и недействующим, макетам и другим наглядным пособиям, находящимся в кабинетах и лабораториях и используемым для учебных и научных целей; продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям, экспонатам животного мира; многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; библиотечным фондам, фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, музейным и художественным ценностям, по основным средствам учреждений, находящихся за границей. Износ объектов основных средств определяется за полный календарный год (независимо от того, в каком месяц отчетного года они приобретены или построены) в соответствии с установленными нормами.

              В инвентарных карточках учета основных средств ф.ф. ОС-6 , ОС-11 записываются годовая норма и сумма износа в рублях, шифр годовой нормы износа и год, в котором последний раз начисляется износ. Годовые нормы износа по объектам основных средств, приобретенным как за счет бюджетных средств, так и за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, а также целевых средств и безвозмездных поступлений, определяются согласно нормативным методическим актам, разработанным установленном порядке.

              Начисление износа не может производиться свыше 100% стоимостное основных средств. Ежегодно из карточек сумма износа записывается в оборотную ведомость ф. 326 по субсчету 020 «Износ основных средств». На общую сумму износа, начисленного за отчетный год по основным средствам, приобретенным за счет бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, в последний рабочий день декабря составляется мемориальный ордер ф. 274 с отражением по дебету субсчета 250 «Фонд основных средствах» и кредиту субсчета 020 «Износ основных средств». Начисленный износ в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полного износа.

              При выбытии объектов в связи с их ликвидацией или безвозмездной передачей по соответствующей карточке определяется общая сумма износа время нахождения объекта в эксплуатации, и на эту сумму уменьшается износ по субсчету 020 «Износ основных средств».

              Для аналитического учета по субсчету 020 применяется оборотная ведомость по основным средствам ф. 326. Записи в оборотной ведомости производятся путем отражения входящего сальдо по начисленному износу в разрезе каждого объекта основных средств и движения сумм износа по его начислению и списанию.

              На сумму начисленного износа делается бухгалтерская запись:

Д-т  сч. 250 «Фонд в основных средствах»; К-т сч. 020 «Износ основных средств».

              При выбытии ОС в связи с их ликвидацией за ветхостью или при безвозмездной передаче другим организациям производится запись:

Д-т  сч.250 «Фонд в основных средствах»,

Д-т  сч.020 «Износ основных средств»,

К-т  сч. 010-019 «Основные средства». 

5. Учет восстановления основных средств