Учёт основных средств

              Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученным по договору дарения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта.

              Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, переоценки объектов ОС. 

2. Документальное оформление  движения основных  средств

              Учет движения основных средств в организации оформляется унифицированными формами:

• акт приемки-передачи основных средств в учреждениях ф. ОС-1;
• накладная на внутреннее перемещение основных средств ф. ОС-2;
• акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ф. ОС-3 (0306002);
• акт о списании основных средств в бюджетных учреждениях ф. ОС-4;
• акт о списании транспортных средств в бюджетных учреждениях ф. ОС-4а;
• акт о списании исключенной из библиотеки литературы ф. 4444;
• накопительная ведомость по выбытию и перемещению основных средств ф. 438;
• накладная (требование) ф. 434.

              При поступлении основных средств от других учреждений и организаций комиссией, назначенной руководителем учреждения, составляется акт приемки-передачи основных средств ф. ОС-1 в двух экземплярах. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.). Акт утверждается руководителем учреждения.

              Объекты основных средств, приобретенные у поставщиков, приходуются на балансе по документам поставщика, на которых материально ответственное лицо должно расписаться в получении этих ценностей с указанием даты оприходования.

              Форма № ОС-2 применяется при оформлении внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое. В этом случае накладная приемки-передачи основных средств выписывается в двух экземплярах. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй – структурному подразделению организации – сдатчика.

              При передаче акта приемки-передачи в бухгалтерию организации к нему прилагается техническая документация по данному объекту. На основании этих документов работники бухгалтерии делают соответствующие записи в инвентарных карточках учета основных средств. На основании второго экземпляра акта приемки-передачи сдатчик делает соответствующие отметки в инвентарном списке основных средств (по месту нахождения, эксплуатации) о выбытии объекта основных средств.

              Акт приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) подписывает главный бухгалтер и утверждает руководитель организации.

              В соответствии с постановлением Госкомстата России «Об утверждении дополнений к Указаниям по применению и заполнению унифицирован форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России» от 28 января 2002 г. № 5 «допускается составление общего Акта (накладной) приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1, оформляющего приемку группы однотипных объектов основных средств, ее ли эти объекты имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце».

              Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3) применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно их сдачи.

              Если ремонт, реконструкцию и модернизацию организация выполняя собственными силами, акт составляется в одном экземпляре. Если сторонняя организация – в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передают организации, проводившей договорные работы.

              Акт на списание основных средств (форма № ОС-4) применяется до оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспорта) при полной или частичной ликвидации. Акт составляет комиссия в двух экземплярах, назначенная руководителем организации. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй – остается материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома и т.п.

              Затраты по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей, поступивших после ликвидации и разборки зданий и сооружений, демонтажа оборудования и т.п., отражаются в разделе «Расчет результатов списании объекта».

              Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) предназначен для оформления списания грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа при их ликвидации. Акт составляют в двух экземплярах, его подписывают члены ликвидационной комиссии, назначенной приказом руководителя организации. Первый экземпляр с документом, подтверждающим снятие автотранспортного средства с учета в ГИБДД, передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей и металлолома, оставшихся после списания.

              Затраты по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражают в разделе «Расчет результатов списания автомобиля (полуприцепа)».

              Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6) применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. Инвентарные карточки ведут в бухгалтерии, их открывают на каждый объект или группу однотипных объектов, заполняют в одном экземпляре на основании акта (накладной) (форма №ОС-1) и другой технической документации на данный объект. Записи в инвентарную карточку о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции, ремонту объекта делают по данным акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов (форма № ОС-3). В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.

              Основанием для записей о выбытии объектов основных средств при передаче их в другой организации, продаже или списании за ветхостью (непригодностью) являются акты форм №№ ОС-1, ОС-3, ОС-4, ОС-4а.

              Акт о приемке оборудования (форма № ОС-14) применяется для оформления поступившего на склад оборудования для установки. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией. При получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, копия которого ему передается.

              Если не представляется возможным произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад, акт о приемке оборудования (форма № ОС-14) является предварительным, составленным по данным наружного осмотра.

              Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15) составляется на выявленные дефекты в процессе ревизии, монтажа или испытаний оборудования.

              Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) составляется при передаче оборудования монтажным организациям. 

3. Аналитический и  синтетический учет  основных средств

              Аналитический и синтетический учет основных средств организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендованных Министерством финансов Российской Федерации или разработанных другими ведомствами при соблюдении общих методологических принципов бухгалтерского учета.

              Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии организации по классификационным группам, а внутри групп – по инвентарным объектам в инвентарных карточках № ОС-6 и месту нахождения объектов у лиц, ответственных за сохранность в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта, срок полезного использования, способ начисления амортизации, освобождение от начисления амортизации.

              Заполнение инвентарных карточек или книг производится на основе первичных документов: актов приемки-передачи, технических паспортов, свидетельств и других документов. Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств, а также списанные с бухгалтерского учета в течение отчетного месяца находятся обособленно и других карточек.

              Инвентарные карточки регистрируются в описях, которые ведутся в одном экземпляре. На каждую классификационную группу основных средств заводят отдельные описи инвентарных карточек. При незначительном количестве инвентарных объектов можно составлять одну опись, но с разбивкой их по классификационным группам.

              Инвентарные карточки открывают на каждый объект или группу однородных объектов в одном экземпляре и располагают в картотеке по классификационным группам, а внутри каждой группы– по местам нахождения объектов. Все инвентарные карточки регистрируются в хронологическом порядке в описи карточек по учету основных средств ф. № ОС-10, хранятся на протяжении всего срока службы объекта и закрываются лишь при выбытии последнего.

              В карточках отражаются данные, характеризующие объект (модель, тип, марка, заводской номер, дата выпуска), его местонахождение, последующие перемещения внутри учреждения. При перемещении объектов основных средств внутри учреждения производится запись на оборотной стороне карточки.              На арендованные (при текущей аренде) основные средства карточек не открывают. Регистром аналитического учета в этом случае становится копия инвентарной карточки арендодателя, следовательно, основные средства значатся под инвентарным номером, присвоенным арендодателем.

              Инвентарные номера обязательно указываются во всех первичных документах, которыми оформлено движение основных средств, и в регистрах аналитического учета основных средств.

              Синтетический учет наличия и движения основных средств ведется на счетах:

01 «Основные средства»; 02 «Износ основных средств»; 25 «Фонд в основных средствах»

              Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление. Поступление основных средств в организацию оформляется составление» актов приемки-передачи на каждый объект. Оприходование объектов основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства», которое возможно из:

• нового строительства или приобретения за плату;
• безвозмездного получения от других юридических или физических лиц;
• оприходование излишков при инвентаризации;

              В кредите отражается выбытие основных средств из организации по причине:

• продажи;
• ликвидации по причине износа, аварии, стихийных бедствий;
• безвозмездной передачи другим юридическим или физическим лицам;
• передачи в счет вклада в совместную деятельность;
• недостачи и порчи;
• передачи в аренду.

              Операции по приобретению объектов основных средств за плату отражаются следующими бухгалтерскими записями: Д-т ст. 013-019 «Основные средства» К-т сч. 130 «Аккредитивы», 131 «Лимитированные чековые книжки», 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

              Одновременно производится вторая запись по увеличению сумм расходов по бюджету, расходов к распределению или расходов за счет средств внебюджетных источников, а также вложений в фонд основных средствах:

Д-т  сч. 20 «Расходы по бюджету»; 21 «Расходы к распределению»; 22 «Расходы за счет внебюджетных источников».

К-т сч. 250 «Фонд в основных средствах».

              Принимаются к бухгалтерскому учету объекты основных средств законченного строительства:

Д-т  сч. 01 «Основные средства; К-т сч. 250 «Фонд в основных средствах».