Учёт аренды основных средств

    План 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение

    Большинство организаций, особенно средний и мелкие, часто, что бы сильно не тратиться на покупку основных средств, берут их в аренду у других более крупных организаций или специализированных агентств. Договоры аренды очень распространены в современных экономических условиях, так как позволяют ускорить процесс формирования организации или ускорить её расширение, ещё больше этому способствует новый вид аренды - лизинг. Из-за широкого распространения данная тема широко освещается в различных нормативных актах, лизингу даже посвящён отдельный федеральный закон. Целью написания моей курсовой было освещение тех необходимых знаний бухгалтера, без которых невозможен правильный учёт операций связанных с арендой имущества. Одной из подцелей моей курсовой было определение особенностей учёта у арендатора и арендодателя по договору аренды и лизингодателя и лизингополучателя по договору лизинга. Конечно же в своей курсовой я не мог не коснуться нормативной базы по обоим видам аренды, так как нормативное регулирование для бухгалтера должно играть первостепенную роль в учёте любого вида активов. Так же в своей курсовой я отдельно выделил задачи, которые должен выполнить бухгалтер, в случае если он учитывает операции по договору аренды или лизинга. Я считаю, что данная тема очень важна, так как с арендой имущества сталкиваются не только коммерческие организации, а и бюджетные тоже, в том числе и ОВД. ОВД имеют право предоставлять временно не используемые помещения и склады в аренду коммерческим организациям, поэтому бухгалтеру ОВД так же необходимо знать особенности учёта арендных операций, так как ОВД может выступать арендодателем.  
 
 

    Глава 1.Законодательное регулирование арендных отношений

    Арендные  отношения очень распространены, особенно в малом и среднем бизнесе, из-за недостатка средств для покупки объектов основных средств. Получает новый толчок в распространении договоры лизинга. Всвязи с такой распространённостью, аспекты данного вида отношений регулируется многими нормативно правовыми актами. Основными из них является гражданский кодекс РФ и налоговый кодекс РФ. Арендные отношения регулируются главой 34 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации.

    В соответствии со статьей 606 “по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование”.

    Согласно  ст. 625 ГК РФ отдельными видами договора аренды являются договоры:

• проката (договор аренды движимого имущества на срок до одного года),
• аренды транспортных средств (с предоставлением или без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации),
• аренды здания или сооружения,
• аренды предприятия,
• финансовой аренды (лизинга).

    Гражданский кодекс определяет виды имущества, которые  могут сдаваться в аренду. Так, согласно ст. 607 “в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи)”.

    При этом указано, что “Законом могут  быть установлены виды имущества, сдача которого в аренду не допускается или ограничивается”.

    “Право  сдачи имущества в аренду принадлежит  его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, уполномоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду” (ст.608 ГК РФ). Сдача имущества в аренду является актом распоряжения им. Таким правомочием располагает прежде всего собственник; он и назван в качестве основного арендодателя. Это положение распространяется на субъектов разных форм собственности, а потому арендодателем может быть частное лицо (гражданин), которому принадлежит имущество, хозяйственное товарищество или общество, в том числе акционерное, общественная или иная организация и т.д., т.е. любое физическое или юридическое лицо, имеющее титул собственника.

    Арендодателями  могут быть также лица, уполномоченные законом или собственником сдавать  имущество в аренду. В основном данная норма относится к сдаче в аренду объектов государственной и муниципальной собственности (хотя может применяться и в других случаях).

    В качестве арендодателей при сдаче  в аренду объектов государственной или муниципальной собственности могут выступать, действуя в рамках предоставленных им прав, предприятия и учреждения, за которыми имущество закрепляется на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, либо специально уполномоченные органы.

    В п. 3 ст. 607 ГК РФ подчеркивается необходимость  четкого определения объекта аренды. Для этого в договоре нужно указывать: наименование имущества, характеристику его качества, для недвижимости — место нахождения и другие признаки, позволяющие точно установить соответствующий объект и его состояние.

    Данные, содержащие необходимые сведения об объекте аренды, отнесены к существенным условиям договора, при отсутствии которых он считается незаключенным. «Договор аренды заключается на срок, определенный договором.»¹

    Если  срок аренды в договоре не определен, договор аренды считается заключенным на неопределенный срок.

    В этом случае каждая из сторон вправе в  любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества за три месяца. Законом или договором может быть установлен иной срок для предупреждения о прекращении договора аренды, заключенного на неопределенный срок” (ст. 610 ГК РФ).

    Гражданское законодательство предъявляет ряд  требований к форме и порядку  регистрации договоров аренды.

    Письменная  форма необходима для договора:

• заключаемого на срок более   года,
• если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо (независимо от срока договора).

    В случае если иное не установлено законом, договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации (ст. 609 ГК РФ).

    При этом ст. 131 ГК РФ определяет, что “порядок государственной регистрации и основания отказа в регистрации устанавливаются ... законом о регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним”. Федеральный закон “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним” от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ, предусматривающий государственную регистрацию права аренды недвижимого имущества, вступил в силу с 31 января 1998 года.

    К договору аренды транспортного средства (как с экипажем, так и без экипажа) не применяются правила о регистрации договоров аренды, предусмотренные пунктом 2 статьи 609 ГК РФ (см. ст. 633 и 643).

    Согласно  п. 2 ст. 651 ГК РФ “договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации”.

    “Договор  аренды предприятия подлежит государственной  регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации” (п. 2 ст. 658).

    Согласно  ст. 8 ГК РФ “права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом”.

    Гражданский кодекс формулирует и условия  признания сделки ничтожной, в частности, “несоблюдение ... в случаях, установленных законом, - требования о государственной  регистрации сделки влечет ее недействительность. Такая сделка считается ничтожной” (п. 1 ст. 165 ГК РФ).

    В отношении момента заключения договора необходимо обратить внимание на п. 3 ст. 433, согласно которому: “договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом”.²

    Договор аренды имущества, предусматривающий  переход в последующем права собственности на это имущество к арендатору (статья 624 ГК РФ), заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.

    Согласно  ст. 615 ГК РФ арендатор вправе (с согласия арендодателя и если иное не установлено ГК РФ, другим законом или иными правовыми актами):

• сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) (к договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами; договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды),
• передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем),
• предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование,
• отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив.

    За  пользование имуществом арендатор  обязан вносить арендную плату, в противном случае договор следует рассматривать как договор безвозмездного пользования — глава 36 ГК РФ.

    Согласно п.3 статьи 607. ГК РФ «в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным». Данные, содержащие необходимые сведения об объекте аренды, отнесены к существенным условиям договора, при отсутствии которых он считается незаключенным.

    Большое значение для бухгалтерского и налогового учёта на предприятий имеет возможность признания расходов по аренде имущества, как уменьшающими базу по налогу на прибыль. Данные вопросы регулирует налоговый кодекс РФ. В отношении признания затрат по договорам аренды до момента государственной регистрации договора для целей налогообложения прибыли согласно Закону РФ 27 декабря 1991 г. № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” существует позитивная с точки зрения налогоплательщиков арбитражная практика (постановление ФАС Северо-западного округа от 2 июля 2001 г. по делу № А56-4154/01, постановление ФАС Московского округа от 4 мая 2001 г. по делу № КА-А41/ 2028-01).

    В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ “расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

    Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода”.³

• затраты должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии со всеми видами законодательства Российской Федерации (в том числе с учетом требований гражданского законодательства), таким образом, расходы по незарегистрированному договору аренды не могут приниматься для целей налогообложения прибыли;
• необходимо документально подтвердить сам факт осуществления затрат, что можно сделать при помощи документов, предусмотренных налоговым законодательством (счетов-фактур, платежных поручений и т. п.); соответственно, при наличии таких документов, оформленных надлежащим образом, организация вправе принимать для целей налогообложения затраты по договорам аренды вне зависимости от факта государственной регистрации.

    В пп.10 п.1 ст.264 Налогового кодекса к  прочим расходам, связанным с производством  и реализацией, относит арендные платежи за арендуемое имущество.

    В качестве “арендных платежей” можно  трактовать плату за любое пользование  имуществом независимо от того, вытекает оно из договора аренды или из норм о неосновательном обогащении исходя из следующих положений.

     В настоящее время гражданско-правовое регулирование лизинговых сделок имеет  два основных источника - Гражданский кодекс РФ и Федеральный закон РФ от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ "О лизинге".

     ГК  устанавливает приоритет специальных  норм о лизинге над общими нормами  об аренде. Согласно статье 625 ГК, к отдельным  видам договора аренды (включая лизинг) применяются общие положения  об аренде, если иное не установлено правилами ГК об этих договорах.

     Понятие лизинга (финансовой аренды) закреплено в статье 665 ГК. Данная статья определяет лизинг как сделку, при которой  лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить такое имущество лизингополучателю за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.