Учёт имущества и результатов деятельности кредитной организации

 

 

Счёт №60701 «Собственные капитальные вложения»

 

Кредит счетов №	Д	К	Дебет счетов №
	С – фактические затраты по незавершённым работам	Списывается первоначальная стоимость переданных в эксплуатацию объектов (сумма фактических затрат), вновь построенных и выкупленных из долгосрочной аренды.         Списываются затраты, не включаемые в первоначальную стоимость объекта.	60402                     10703
60312   61003   60405   60312     60304, 60305       61006   30102	Приобретение оборудования, не требующего монтажа. Передача в монтаж оборудования, требующего монтаж. Приняты объекты, выкупленные из долгосрочной аренды. Приняты выполненные подрядчиком строительные и монтажные работы. Начислена заработная плата штатным работникам, занятым на капитальных работах, с начислениями во внебюджетные фонды. Переданы строительные и прочие материалы. Перечислено за подготовку кадров для приобретённых объектов

 

 

Оплата затрат по капитальным вложениям осуществляется непосредственно с корреспондентского счёта по расчётам с поставщиками и подрядчиками или из кассы при выдаче заработной платы работникам строительных специальностей и прочих выплатах.

Предназначенные для этих целей источники финансирования капитальных вложений, учитываемые на балансовых счетах по учёту фондов и прибыли, движению не подлежат. Использованные источники по видам и размерам отражаются на внебалансовых синтетических счетах:

№ 919 «Источники финансирования капитальных вложений, приобретения нематериальных активов, оборудования для лизинга» - пассивный, имеющий счета второго порядка:

№ 91901 «Средства фондов накопления»

№ 91902 «Амортизация (износ) основных средств, нематериальных активов, оборудования для лизинга»

№91903 «Кредиты, полученные от других банков на капитальные вложения»

№91904 «Затраты на капитальные вложения. Приобретение нематериальных активов, оборудования для лизинга, произведённые сверх имеющихся ресурсов» - активный.

По приходу пассивных счетов отражаются суммы ресурсов, их увеличение по каждому счёту в корреспонденции со счётом № 99998. По расходу – суммы использованных ресурсов по каждому счёту, а так же суммы, направленные на восстановление затрат. Учтённых на счёте № 91904 в корреспонденции со счётом  № 99998. По приходу счёта №91904 записываются суммы затрат, не покрытые источниками финансирования, в корреспонденции со счётом №99999. По расходу проводятся суммы, погашающие затраты, произведённые сверх имеющихся ресурсов, т.е. накопленные ресурсы на счетах №91901, 91902, 91903.

 

Учёт долгосрочных арендуемых основных средств.

Указанные объекты принимаются на баланс банка арендатора, при заключении договора с арендатором на условиях последующего выкупа арендатором объекта по истечении срока аренды или ранее. В договоре может быть оговорено право возврата объекта, на определённых условиях.

Для учёта долгосрочно арендуемых основных средств предназначены счета второго порядка:

№ 60405 «Долгосрочно арендуемые основные средства» - активный.

№ 60604 «Износ (амортизация) долгосрочно арендуемых основных средств» - пассивный.

№ 60605 «Арендные обязательства» - пассивный

№ 60606 «Требования по арендным обязательствам» - активный.

Поступление объектов основных средств на условиях долгосрочной аренды в согласованной сторонами сумме (она будет считаться первоначальной стоимостью):

Д-т	К-т
60405 «Долгосрочно арендуемые основные  средства»	60605 «Арендные обязательства»

 

При начислении износа (амортизации) по данному объекту:

Д-т	К-т
70209 «Другие расходы банка»	60604 «Износ (амортизация) долгосрочно арендуемых основных средств» - пассивный.

 

Если условием договора предусмотрено начисление процентов в пользу арендодателя:

Д-т	К-т
70209 «Другие расходы банка»	60605 «Арендные обязательства»

 

При перечислении платежей арендодателю

Д-т	К-т
60605 «Арендные обязательства»	30101 «Корсчета к.о. в БР» или 40702 «Коммерческие  предприятия и организации»

 

При передаче объекта в собственность арендатора-банка:    доначисление оплаты:

Д-т	К-т
60405 «Долгосрочно арендуемые основные  средства»	60605 «Арендные обязательства»

 

Д-т	К-т
60701 «Собственные капитальные вложения	60405 «Долгосрочно арендуемые основные  средства» - оприходован объект по  первоначальной стоимости.

 

Д-т	К-т
60401 «Основные средства банков –  здания и сооружения	60701 «Собственные капитальные вложения»

 

Одновременно по внебалансовому счёту списываются  ресурсы, использованные на капитальные вложения:

Д-т	К-т
91901 «Средства фондов накопления»	99998 «Счёт для корреспонденции с  пассивными счетами»

 

Списывается (переводится) по назначению ранее начисленный износ по долгосрочно арендуемым объектам основных средств (в состав износа собственных основных средств).

Д-т	К-т
60604 «Износ (амортизация) долгосрочно  арендуемых основных средств» - пассивный.	60601 «Категория 1 – Здания и сооружения».

 

Если по окончании срока аренды объект возвращается арендодателю:

Д-т	К-т
60604 «Износ (амортизация) долгосрочно  арендуемых основных средств» - пассивный.	60405 «Долгосрочно арендуемые основные  средства»

 

Возврат по окончании срока аренды:

Д-т	К-т
60604 «Износ (амортизация) долгосрочно  арендуемых основных средств» - пассивный. 60606 «Требования по арендным  обязательствам	60405 «Долгосрочно арендуемые основные  средства»

 

При аренде объектов без права выкупа последние не приходуются  на баланс арендатора, а учитываются на внебалансовом счёте № 91503 «Арендованные основные средства. (Это текущая аренда).

Принадлежащие банку оружие и аппаратура охранно-пожарной сигнализации независимо от стоимости учитывается так же на счёте №604 «Основные средства банков», счёт второго порядка № 60403, а боеприпасы к нему – на соответствующем счёте по учёту хозяйственных материалов (№ 61006).

Приобретенная литература учитывается на соответствующем счёте второго порядка по учёту основных средств. (60403).

 

Учёт выбытия основных средств

Под выбытием основных средств понимается их ликвидация по моральному или физическому износу, т.е. списание как полностью амортизированных, так и не полностью амортизированных объектов основных средств, а также их безвозмездная передача и их реализация.

С целью учёта выбывших объектов основных средств и результатов  от их выбытия их выбытия в Плане счетов предусмотрен счёт № 612 «Реализация (выбытие) имущества банков».

Аналитический учёт выбытия ведётся на лицевых счетах, открываемый на каждый объект. Счета второго порядка подразделяются  в зависимости от результата, полученного банком от выбытия основных средств: № 61201 – пассивный, № 61202 – активный. Каждый из них закрывается в день оформления операций итогом: сальдо кредитовое счёта № 61201 – списание на счёт доходов; сальдо дебетовое счёта № 61202 – на счёт расходов.

Следует помнить, что сумма подлежащего к списанию начисленного износа (амортизации) по каждому объекту всегда меньше его первоначальной стоимости на сумму сальдо фонда переоценки по выбывшему объекту, поэтому счёт №61201 должен дополнительно кредитоваться на сумму сальдо указанного фонда.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Учёт нематериальных активов (НМА)

К нематериальным активам относятся имущество банка, обеспечивающие более качественное выполнение определённых банковских операций по обслуживанию клиентов (программное обеспечение, приобретение брокерского места на бирже) или ускоряющее процесс регистрации банка (разработка устава, учредительного договора, штампов, печати, и т.д.), так называемые организационные расходы, или приобретение патентов, лицензий, новых технологических разработок, приобретение права пользования земельными участками др. Так же как и большинство активов, НМА, т.е. их использование, должно приносить банку доход. Это объекты, срок службы которых должен быть более года, независимости от стоимости. В плане счетов для их  учёта предусмотрены следующие счета второго порядка:

№ 60901 «Нематериальные активы»

№ 60902 «Нематериальные активы в организациях банка»

№ 60903 «Амортизация нематериальных активов».

Счета № 60901, 60902 – активные и учитывают состояние и движение  НМА по первоначальной стоимости по лицевым счетам объектов. Счёт № 60903 учитывает суммы начисленной амортизации (возмещённой стоимости) по НМА – пассивный (по лицевым счетам объектов).

Приобретение, поступление объектов НМА и формирование первоначальной стоимости происходит в результате:

• внесения акционерами (учредителями) в счёт вклада в уставный капитал – по договорённости сторон.
• приобретение за плату – исходя из фактически произведённых затрат по приобретению и приведению объектов в состояние готовности для эксплуатации
• безвозмездного поступления – экспертным путём
• изготовление банком – по себестоимости.

Операции по приобретённым НМА за плату отражаются в порядке, установленном для учёта капитальных вложений основных средств. В том же порядке на внебалансовых счетах учитываются источники финансирования капитальных вложений по объектам НМА. Таким образом, в бухгалтерском учёте будут произведены следующие записи по движению НМА:

 

Счёт № 60901 «Нематериальные активы»

Кредит счетов №	Д	К	Дебет счетов №
	С – стоимость объектов, находящихся в эксплуатации	Списание объектов НМА по первоначальной стоимости ( по любым причинам)	61202
60701 10603 102, 103, 104 70107	Первоначальная стоимость объектов НМА: приобретённых за плату полученных базвозмездно Вклад в уставный капитал   Излишки при инвентаризации

 

По мере оплаты платёжных документов за поступившие от поставщика НМА и прочих расходов, отражённых в составе капитальных вложений на внебалансовых счетах производятся записи:

по использованию ресурсов

д-т сч. № 97901, 91303, к-т сч № 99998

в пределах имеющихся ресурсов или затрат сверх имеющихся ресурсов

д-т сч. № 91404, к-т сч. № 99999

Амортизация НМА начисляется ежемесячно исходя из первоначальной стоимости объектов и срока их полезного использования, установленного банком самостоятельно. Сроком полезного использования считается временной период, в течении которого объект приносит доход, но обязательно более года. Если такой срок установить невозможно, то им считается период 10 лет, но не более срока деятельности банка. Начисленная амортизация включается в состав расходов банка в корреспонденции со счётом №60903 «Амортизация нематериальных активов»

 

 

Счёт №60903 «Амортизация нематериальных активов»

 

Кредит счетов №	Д	К	Дебет счетов №
61202	Списывается сумма начисленного износа по выбывшим объектам НМА	С – суммы возмещения затрат за период эксплуатации	70209
		Ежемесячное начисление амортизации Одновременно отражается факт увеличения ресурсов по финансированию капитальных вложений (д-т сч. №99998, к-т сч. №91902).