Учёт
финансовых результатов
- Классификация
доходов и расходов
- Признание
доходов и расходов
- Порядок
определения финансового
результата от продаж
- Порядок
определения финансового
результата по прочим
видам деятельности
- Порядок
отражения операций
по формированию финансового
результата на счетах
бухгалтерского учета
Классификация
доходов и расходов
Доходы
организации –
это увеличение экономических
выгод в результате
поступления активов (денежных
средств или иного имущества)
и (или) погашение обязательств,
приводящее к увеличению
капитала этой организации,
за исключением вкладов
участников (собственников
имущества).
Доходы подразделяются
на:
- доходы от обычных
видов деятельности – выручка от продажи
продукции и товаров, поступления, связанные
с выполнением работ, оказанием услуг.
Если предметом деятельности организации
является предоставление за плату во временное
владение и (или) временное владение и
пользование своих активов по договору
аренды, то выручкой считается арендная
плата.
В организациях, предметом
деятельности которых является предоставление
за плату прав, возникающих из патентов
на изобретение и др. видов интеллектуальной
собственности, выручкой считаются
лицензионные платежи.
При участии организации
в уставных капиталах других организаций
выручкой считаются поступления
в связи с этой деятельностью.
- прочие доходы.
- операционные:
- поступления,
связанные с предоставлением за плату
во временное владение и (или) временное
владение и пользование активов организации;
- поступления,
связанные с предоставлением за плату
прав, возникающих из патентов на изобретения
и других видов интеллектуальной собственности;
- поступления,
связанные с участием в уставных капиталах
других организаций;
- прибыль, полученная
в результате совместной деятельности;
- поступления от
продажи основных средств и иных активов,
отличных от денежных (кроме иностранной
валюты);
- проценты за пользование
денежными средствами организации;
- проценты за пользование
денежными средствами организации, находящимися
на счетах в банке, и др.
- внереализационные:
- штрафы, пени,
неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные
безвозмездно;
- поступления в
возмещение причиненных организации убытков;
- мприбыль прошлых
лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской
и депонентской задолженности, по которой
истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки
активов и др.
- чрезвычайные
– поступления, возникающие как последствия
чрезвычайных обстоятельств хозяйственной
деятельности (стихийного бедствия, пожара,
наводнения):
- страховое возмещение;
- стоимость материальных
ценностей, остающихся от списания непригодных
к восстановлению и дальнейшему использованию
активов.
Расходы
организации –
это уменьшение экономических
выгод в результате
выбытия активов (денежных
или иного имущества)
и (или) возникновение
обязательств, приводящее
к уменьшению капитала
этой организации, за
исключением уменьшения
вкладов по решению
участников (собственников
имущества).
Расходы подразделяются
на:
- расходы по обычным
видам деятельности – расходы, связанные
с изготовлением и продажей продукции,
приобретением и продажей товаров, выполнением
работ, оказанием услуг.
Расходами организации
по обычным видам деятельности признаются
расходы, осуществление которых
связано с этой деятельностью, если
ее предметом является:
- предоставление
за плату во временное владение и (или)
временное владение и пользование своих
активов по договору аренды;
- предоставление
за плату прав, возникающих из патентов
на изобретение и других видов интеллектуальной
собственности;
- участие в уставных
капиталах других организаций;
Расходами по обычным
видам деятельности считается также
возмещение стоимости амортизируемых
активов (основных средств, нематериальных
активов), осуществляемое в виде амортизационных
отчислений.
- расходы, связанные
с приобретением сырья, материалов, товаров
и иных материальных производственных
запасов (Дебет счетов 10 «Материалы», 15
«Заготовление и приобретение материальных
ценностей», 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей);
- расходы, возникающие
непосредственно в процессе производства
продукции (Дебет счетов 20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные
расходы»), счетов продажи товаров (44 «Расходы
на продажу»), управления (26 «Общехозяйственные
расходы»);
- прочие расходы:
- операционные:
- расходы, связанные
с предоставлением за плату во временное
владение и (или) временное владение и
пользование активов организации;
- расходы, связанные
с предоставлением за плату прав, возникающих
из патентов на изобретения и других видов
интеллектуальной собственности;
- расходы, связанные
с участием в уставных капиталах других
организаций;
- расходы, связанные
с выбытием основных средств и иных активов,
отличных от денежных (кроме иностранной
валюты), товаров, продукции;
- проценты за пользование
денежными средствами организации;
- расходы, связанные
с оплатой услуг кредитных организаций;
- отчисления в
оценочные резервы (по сомнительным долгам,
под обесценение вложений в ценные бумаги
и др.);
- налоги (на рекламу,
имущество) и др.;
- внереализационные:
- штрафы, пени,
неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных
организацией убытков;
- убытки прошлых
лет, выявленные в отчетном году;
- суммы дебиторской
задолженности, по которой истек срок
исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма уценки
актива;
- перечисление
средств, связанных с благотворительной
деятельностью, расходы на спортивные
мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия
культурно-просветительского характера,
иные аналогичные мероприятия и др.;
- чрезвычайные
– расходы, возникающие как последствия
чрезвычайных обстоятельств хозяйственной
деятельности (стихийных бедствий, пожаров,
наводнений).
Признание
доходов и расходов
Доходы от основной
деятельности (выручка) признаются в
бухгалтерском учете при наличии
следующих условий:
- организация имеет
право на получение этой выручки, вытекающее
из конкретного договора или подтвержденное
другим образом;
- сумма выручки
может быть определена;
- имеется уверенность
в том, что в результате конкретной операции
произойдет увеличение экономических
выгод организации. Такая уверенность
имеется в случае, когда организация получила
в оплату актив либо отсутствует неопределенность
в отношении получения актива;
- право собственности
(владения, пользования и распоряжения)
на продукцию (товар) перешло к организации-покупателю
или работа была принята заказчиком (услуга
оказана);
- расходы, которые
произведены или будут произведены в связи
с этой операцией, могут быть определены.
Расходы признаются
в бухгалтерском учете при
наличии следующих условий:
- расход производится
в соответствии с конкретным договором,
требованиями законодательных и нормативных
актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода
может быть определена;
- имеется уверенность
в том, что в результате конкретной операции
произойдет уменьшение экономических
выгод организации.
Если в отношении
любых расходов, осуществленных организацией,
не исполнено хотя бы одно из названных
условий, то в бухгалтерском учете
организации признается дебиторская
задолженность.
Порядок
определения финансового
результата от продаж
Счет 90 «Продажи»
предназначен для обобщения информации
о доходах и расходах, связанных
с обычными видами деятельности организации,
а также для определения финансового
результата по ним. По дебету счета 90 отражаются
расходы, а по кредиту – доходы.
При признании в
бухгалтерском учете сумма выручки
отражается по дебету счета 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками» и
кредиту счета 90. Одновременно в
дебет счета 90 списываются:
- с кредита счета
43 «Готовая продукция» (41 «Товары») – себестоимость
проданной продукции (товаров), если переход
права собственности на продукцию совпадает
с ее отгрузкой;
- с кредита счета
40 «Выпуск продукции» – если продукция
учитывается на счете 43 по нормативной
(плановой) себестоимости;
- с кредита счета
45 «Товары отгруженные» – себестоимость
проданной продукции (товаров), если переход
права собственности на продукцию отличается
от обычного (т. е. не в момент ее отгрузки);
- с кредита счета
20 «Основное производство» – себестоимость
реализованных работ, услуг;
- с кредита счета
44 «Расходы на продажу» – расходы, связанные
с продажей продукции, товаров, работ,
услуг;
- с кредита счета
26 «Общехозяйственные расходы» – управленческие
расходы, если в соответствии с учетной
политикой эти расходы включаются в себестоимость
реализованной продукции;
- с кредита счета
68 «Расчеты по налогам и сборам» – НДС,
находящийся в составе выручки и подлежащий
начислению в бюджет (если для целей налогообложения
выручка определяется «по отгрузке»);
- с кредита счета
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– НДС, находящийся в составе выручки
и подлежащий начислению в бюджет (если
для целей налогообложения выручка определяется
«по оплате»).
Путем сопоставления
дебетового и кредитового оборотов
по счету 90, т. е. путем сравнения
доходов и расходов, определяется
финансовый результат от основной деятельности
за месяц – прибыль или убыток.
Финансовый результат
списывается проводкой:
- Дебет счета 90
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – прибыль;
- Дебет счета 99
Кредит счета 90 – убыток.
Таким образом, синтетический
счет 90 «Продажи» сальдо на окончание
месяца не имеет.
Особенности учета
на субсчетах счета 90 «Продажи». Закрытие
субсчетов по окончании отчетного
года. К счету 90 «Продажи» могут
быть открыты субсчета:
- 90-1 «Выручка»
– поступления, признаваемые выручкой;
- 90-2 «Себестоимость
продаж» – себестоимость продаж, по которым
на субсчете 90-1 признана выручка;
- 90-3 «НДС» – суммы
НДС, причитающиеся к получению от покупателя
(заказчика);
- 90-4 «Акцизы» –
суммы акцизов, включенных в цену проданной
продукции (товаров);
- 90-9 «Прибыль/убыток
от продаж» – предназначен для выявления
финансового результата (прибыли или убытка)
от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам
производятся накопительно в течение
отчетного года. Ежемесячно сопоставлением
совокупного дебетового оборота
по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4 и кредитового
оборота по субсчету 90-1 определяется
финансовый результат (прибыль или
убыток) за отчетный месяц.
Этот финансовый
результат ежемесячно (заключительными
оборотами) списывается с субсчета
90-9 на счет 99. Таким образом, синтетический
счет 90 сальдо на конец месяца не имеет.
По окончании отчетного
года все субсчета, открытые к счету
90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются
внутренними записями на субсчет 90-9:
- Дебет счета 90-1
Кредит счета 90-9;
- Дебет счета 90-9
Кредит счета 90-2;
- Дебет счета 90-9
Кредит счета 90-3;
- Дебет счета 90-9
Кредит счета 90-4.
Порядок
определения финансового
результата по прочим
видам деятельности
Счет 91 «Прочие доходы
и расходы» предназначен для обобщения
информации о прочих доходах и
расходах (операционных и внереализационных)
отчетного периода (за исключением
чрезвычайных), а также для определения
финансового результата по ним. По кредиту
счета 91 отражаются прочие доходы, а
по дебету – прочие расходы.
К счету 91 могут быть
открыты субсчета:
- 91-1 «Прочие доходы»;
- 91-2 «Прочие расходы»;
- 91-9 «Сальдо прочих
доходов и расходов».
На субсчете 91-1 учитываются
поступления активов, признаваемых
прочими доходами (за исключением
чрезвычайных), на субсчете 91-2 учитываются
прочие расходы (за исключением чрезвычайных).
На субсчете 91-9 выявляется
сальдо прочих доходов и расходов
за отчетный месяц.
Записи на субсчетах
91-1, 91-2 производятся накопительно в
течение отчетного года. Ежемесячно
сопоставлением дебетового оборота
по субсчету 91-2 и кредитового оборота
по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих
доходов и расходов за отчетный месяц.
Это сальдо ежемесячно (заключительными
оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли
и убытки»:
- Дебет счета 90-9
Кредит счета 99 – прибыль;
- Дебет счета 99
Кредит счета 90-9 – убыток.
Таким образом, синтетический
счет 91 сальдо на конец месяца не имеет.
По окончании отчетного
года все субсчета, открытые к счету
91 (кроме субсчета 91-9), закрываются
внутренними записями на субсчет 91-9:
- Дебет счета 91-1
Кредит счета 91-9;
- Дебет счета 91-9
Кредит счета 91-2.
Учет продажи внеоборотных
активов, производственных запасов
и прочих активов. При продаже
активов (отличных от денежных) по кредиту
счета 91-1 в корреспонденции с
дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками» (счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами»)
отражается задолженность за покупателем
за реализованное имущество. При
этом по дебету счет 91-2 корреспондирует:
- с Кредитом счета
01 «Основные средства», субсчет «Выбытие
основных средств», 04 «Нематериальные
активы» – остаточная стоимость внеоборотных
активов (основных средств и нематериальных
активов);
- Кредитом счета
10 «Материалы» – списывается фактическая
себестоимость материалов;
- Кредитом счета
10, 69 «Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» и др. – расходы,
связанные с реализацией активов;
- Кредитом счета
68 «Расчеты по налогам и сборам» (счет
76, соответствующий субсчет) – начисление
НДС в бюджет.
Учет прочих операционных
доходов и расходов. Операционные
доходы отражаются по кредиту счета
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет
1 «Прочие доходы», в корреспонденции
с дебетом счета 76. К таким доходам
относятся: