Учет затрат и калькулирование себестоимости зерновых культур

     Луговой В.А. [5] считает, что факторы, влияющие на организацию учета производственных затрат оказывает влияние целая группа факторов: вид деятельности предприятия, принятая им структура управления (цеховая, безцеховая), правовая форма и т.п. Принимая во внимание эти обстоятельства, и учетную политику на предстоящий год, предприятие определяет, какие синтетические счета следует включить в рабочий план счетов и какие субсчета необходимо открыть к этим счетам.

     В связи с переходом к рыночной экономике первостепенное значение приобретает разработка вопросов содержания и методов организации управленческого  учета на предприятиях.

     Стуков  С.А. [14] отмечает, что управленческий учет, охватывает хозяйственные операции внутри предприятия и отражение на бухгалтерских счетах затрат, связанных с изготовлением, реализацией продуктов и процессом управления производством. По мере развития этого учета и особенно системы «стандарт-кост» в так называемый управленческий учет оказались вовлечены планирование и нормирование затрат, включая разработку норм прямых расходов, нормативных калькуляций, определение цен на продукцию и создание системы слежения за соблюдением установленных норм, т.е. функции планирования, технического нормирования и ценообразования.

     По  мнению Николаевой С.А. [9] в последнее время повысился интерес к использованию опыта стран с развитой рыночной экономикой, в которых применяются много разнообразных систем управленческого учета, системы управленческого учета классифицируются по различным признакам. Одним из основных признаков является степень полноты включения затрат в себестоимость продукции. Существует вариант учета и калькулирования себестоимости с полным распределением затрат (полное калькулирование) и вариант учета затрат по переменным издержкам (сокращенная, ограниченная, усеченная себестоимость). Этот метод учета затрат и исчисления себестоимости продукции получил название «директ-костинг».

     Внедрение элементов системы «директ-костинга» в сельском хозяйстве позволяет рассчитывать критическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от размера посевных площадей, численности поголовья или мощности промышленных предприятий, величину влияния загрузки производственных мощностей (например, заполненности скотомест в животноводстве) на общую сумму затрат и себестоимость единицы продукции.

     С.М. Бычкова [2] предлагает рассмотреть возможность использования на предприятиях еще одного метода калькуляции себестоимости по операциям, который называется activity based (далее - АВС). Этот метод достаточно широко применяется но Западе. Зародившись в США данный подход получил распространение в Великобритании, континентальной Европе, Австралии и сейчас «завоевывает» Японию.

     АВС позволяет учитывать динамику накладных  расходов и определять источники  возникновения данного вида затрат, а также порядок их отнесения  на готовую продукцию. Метод устанавливает, что в длительном периоде большинство производственных затрат не является постоянными и это осложняет понимание факторов, вызывающих изменение накладных расходов во времени.

     Процедура калькуляции себестоимости по операциям включает следующие стадии:

     1)определение основных видов деятельности предприятия;

     2)определение факторов себестоимости по конкретным видам деятельности;

     3)создание центров ответственности по каждому виду деятельности;

     4)перенесение затрат с видов деятельности на созданные продукты.

     Михалкевич  А.П. [7] считает, что учет затрат и калькулирование себестоимости продукции зависит и от принятой методики определения конечного финансового результата. В основу определения финансового результата и экономического анализа в большинстве зарубежных стран положен метод «затраты-выпуск». Этот метод рекомендован к использованию международными межправительственными, правительственными и профессиональными организациями: ООН, ЕЭС, Международным Комитетом по бухгалтерским стандартам, Международной федерацией бухгалтеров и т.д.

     Как показывает мировой опыт, использование метода «затраты-выпуск» повышает эффективность учета и расширяет его управленческие функции.

     Основой организации учета затрат по методу «затраты-выпуск» является разделение учета затрат по элементам и статьям  калькуляции. По элементам затрат учитывают в финансовой бухгалтерии, а по статьям калькуляции – в управленческой бухгалтерии, да еще и по центрам ответственности.

     Для внедрения метода «затраты-выпуск»  в практику наших предприятий  необходимо внести соответствующие изменения в План счетов бухгалтерского учета, законодательные, справочно-нормативные и инструктивные документы.

     Таким образом, даже краткий специальной  литературы говорит о том, что  от правильной организации бухгалтерского учета затрат будет зависеть не только формирование себестоимости продукции, но эффективность работы предприятия в целом, что очень важно в новых условиях хозяйствования. 

1.2 Нормативно-законодательные акты по учету затрат на производство 

     Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработанная Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ, состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.

     К первому уровню относятся законодательные  документы: Федеральные законы, Указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации.

• Гражданский Кодекс РФ, части первая, вторая и третья. Подписаны Президентом РФ 30 ноября 1994г. № 51-Ф3 и 26 января 1996г. № 14-Ф3 [4].

     Гражданский Кодекс РФ регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной и иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участников. Поскольку бухгалтерский учет отражает хозяйственную деятельность организаций, то, естественно, он базируется на нормах Гражданского Кодекса РФ, который регулирует права собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств, их исполнение.

     Одновременно  с введением в действие части  первой Гражданского Кодекса РФ был введен в действие и Указ Президента РФ от 20.12.94г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)». Его принятие было вызвано необходимостью создания дополнительных механизмов для преодоления неплатежей в экономике РФ.

• Налоговый  Кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. № 146-Ф3 и часть вторая от 5 августа 2000г. № 117-Фз (с изменениями). В соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ ст.252 установлены затраты которые необходимо включать в себестоимость продукции (работ, услуг) [8].
• Трудовой кодекс РФ. Принят Государственной Думой Федерального Собрания РФ 21 декабря 2001 года.
• Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» № 129-Ф3 от 21.11.1996г. [15].

     Закон обобщил весь существующий опыт бухгалтерского учета в рыночной экономике, раскрытый  применительно к российским традициям  и действующему в России гражданскому и финансовому праву. В нем  определены концептуальные положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, права, обязанности и ответственность в этой области юридических и физических лиц, управляющего персонала; меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации, порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета.

     Ко  второму уровню относятся нормативные  документы, устанавливающие по отдельным  разделам базовые правила ведения  бухгалтерского учета.

     В настоящее время идет процесс реформирования бухгалтерского учета России с ориентацией на международные стандарты. Одним из основных условий, обеспечивающих прозрачность бухгалтерской отчетности, является применение всеми предприятиями и организациями России единых правил организации учета аналогичных хозяйственных объектов и процессов, унифицированных требований к раскрытию информации в отчетности – Положение по бухгалтерскому чету (ПБУ).

     ПБУ – это национальные стандарты  бухгалтерского учета России. Их разработка базируется на общепринятых методологических принципах, предусмотренных международными стандартами.

     В настоящее время в России действуют  следующие учетные стандарты, являющихся основой правильного отражения  отдельных хозяйственных операций.

• ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. № 60н. Это ПБУ отражает совокупность применяемых способов ведения бухгалтерского учета, включающих: первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущую группировку факторов хозяйственной деятельности и итоговое обобщение [10].
• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н. В данном ПБУ подтверждается, что одна из основных задач бухгалтерского учета, это формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям.
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н.

     Следует иметь в виду, что ПБУ 6/01 «Учет основных средств»  и ПБУ5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н установлены критерии отнесения имущества к основным средствам (и материально-производственным запасам). Эти критерии отличны от критериев, установленных вышеуказанным Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Поскольку указанные ПБУ являются документами той же юридической силы, изданными в более поздний период, то Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации следует считать действующим в части, не противоречащей этим ПБУ.

• ПБУ 10/99 «Расходы организации». (Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33 н) [12].
• ПБУ 9/99 «Доходы организации». (Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32 н) [11].

     К третьему уровню документов нормативного  регулирования бухгалтерского учета  относятся методические документы: инструкции, рекомендации, План счетов бухгалтерского учета и другие документы.

     Новый План счетов был разработан в переходный период и приближен к национальным планам счетов стран с рыночной экономикой.

     План  счетов, утвержденный Министерством  сельского хозяйства РФ 13.06.01 г  № 654, является обязательным к применению с 1 января 2002 г всеми организациями финансово-хозяйственной деятельности аграрно-промышленного комплекса.

     В едином Плане счетов счета сгруппированы  в 8 разделах. Отдельно выделены забалансовые счета. В основу группировки счетов по разделам положены экономические особенности учитываемых объектов. В каждом разделе отражены однородные экономические виды активов, обязательств и источников. Разделы расположены в определенной последовательности в соответствии с характером участия активов в его кругообороте. Счета учета затрат на производство расположены во 2 разделе.

     Новый План счетов является следующим шагом  в реформировании системы нормативного регулирования бухгалтерского учета  в Российской Федерации и приближает ее к Международным стандартам.

• Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 года № 34 н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 года № 31 н), устанавливает основные правила ведения бухгалтерского учёта.
• Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.1998 № 1673).
• Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) (утверждено приказом Минфина № 792 от6 июня 2003 г.)[6]. 
• Методические рекомендации по организации и ведению управленческого учета. (Утверждено Экспертно-консультативным советом по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития России от 22 апреля 2002 г. № 4).

     Рабочие документы, формирующие учетную  политику предприятия, а также положения  и инструкции, носящие обязательный характер для системы внутреннего  регламентирования хозяйственной деятельности организации составляют четвертый уровень.