Учет заработной платы

    Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

    в апреле 2003 года:

    Дебет 73-1 Кредит 50-1

    15 000 руб. - сумма займа выдана Иванову  из кассы;

    в июне 2003 года

    Дебет 20 Кредит 70 – 6500 руб. - начислена заработная плата Иванову;

    Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

    845 руб. (6500 руб. × 13%) - удержан налог  на доходы физических лиц с  заработной платы Иванова;

    Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

    46 руб. (130 руб. × 35%) - удержан налог  на доходы физических лиц с  материальной выгоды Иванова;

    Дебет 73-1 Кредит 91-1

    375 руб. - начислены проценты по займу;

    Дебет 70 Кредит 73-1

    375 руб. - удержана сумма процентов  по займу;

    Дебет 70 Кредит 50-1

    5234 руб. (6500 - 845 - 46 - 375)  -  выдана зарплата  Иванову.

    В сентябре и декабре 2003 года бухгалтер "Актива" сделает аналогичные  проводки. Возврат займа Ивановым по окончании договора бухгалтер  отразит так:

    Дебет 50-1 Кредит 73

    15 000 руб. - возвращен заем в кассу  организации.

    Удержания за товары, проданные  в кредит.

    Работники могут приобрести на предприятиях торговли те или иные товары в кредит. В  этом случае фирма, где работает сотрудник, может удерживать определенную сумму  из его заработной платы в счет погашения кредита.

    При покупке товаров в кредит на предприятии  торговли работник заполняет поручение-обязательство  в двух экземплярах. Первый экземпляр  поручения остается на предприятии  торговли, второй пересылается в фирму, где работает сотрудник.

    Удержание суммы кредита из заработной платы  работника осуществляется на основании  второго экземпляра поручения-обязательства.

    Удержание из заработной платы по поручению-обязательству  может осуществляться только с согласия работника.

    После поступления поручения-обязательства  бухгалтер должен ежемесячно удерживать из заработной платы работника ту сумму, которая в нем указана.

    Для учета расчетов с работниками  за товары, проданные им в кредит, используется счет 76 субсчет "Расчеты  по товарам, проданным в кредит".

    При удержании денег из заработной платы  работника делается запись:

    Дебет 70  Кредит 76 субсчет "Расчеты по товарам, проданным в кредит" – удержаны средства из заработной платы работника;

    Дебет 76 субсчет "Расчеты по товарам, проданным в кредит"  Кредит 51 – перечислены торговой организации средства, удержанные из заработной платы работника. 

7. Учет  выдачи заработной платы 

 

    Трудовой  кодекс РФ предусматривает, что заработная плата должна выплачиваться в  рублях.

    Между тем в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному  заявлению работника оплата труда  может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству России и международным договорам. Доля заработной платы, выплачиваемой  в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

    Выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены  запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

    Заработная  плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца (ст.136 ТК РФ). Как  правило, за первую половину месяца заработная плата выплачивается авансом (например, 15-го числа выдается аванс за первую половину месяца, а 30-го числа осуществляется окончательный расчет).

    Конкретные  дни выплаты заработной платы  за первую и вторую половину месяца определяются правилами трудового  распорядка организации, коллективным или трудовым договором.

    Выдача  заработной платы  в денежной форме.

    Денежные  средства, причитающиеся работникам, могут быть:

    выданы  наличными из кассы организации;

    перечислены по безналичному расчету на банковские счета или кредитные карты  работников.

    Если  денежные средства снимаются с расчетного счета для выплаты заработной платы из кассы, то их сумму необходимо отразить записью:

    Дебет 50-1 Кредит 51 – поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации.

    На  сумму выплаченной заработной платы  делают проводку:

    Дебет 70  Кредит 50-1 –  выплачена из кассы заработная плата работникам организации.

    Если  не все работники получили заработную плату, то оставшиеся невыплаченные  суммы депонируются и сдаются  на расчетный счет в банк.

    Если  заработная плата перечисляется  на банковские счета или кредитные  карточки работников, то при перечислении денежных средств делается проводка:

    Дебет 70 Кредит 51 – перечислены денежные средства на оплату труда.

    Сумму комиссионного вознаграждения, удержанную банком за перечисление денежных средств  на банковские счета или карточки работников, отражается проводкой:

    Дебет 91-2 Кредит 51 – удержано банком комиссионное вознаграждение. 

    Выдача  заработной платы  в натуральной  форме.

    Организация может выдать работникам в счет причитающейся  им заработной платы:

    готовую продукцию или товары;

    прочее  имущество организации (например, материалы  или полуфабрикаты).

    Заработная  плата, выданная в натуральной форме, облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование  и на страхование от несчастных случаев  на производстве и профзаболеваний.

    Доля  заработной платы, выплачиваемой в  неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст.131 ТК РФ).

    Выручка от передачи работникам имущества организации  в счет выплаты заработной платы  облагается НДС. Стоимость имущества, которое передается в счет выплаты  заработной платы, налогом с продаж не облагается, так как в этом случае наличные расчеты не осуществляются.

    В учете выдачу заработной платы готовой  продукцией отражают проводками:

    Дебет 70  Кредит 90-1 – отражена выручка от передачи готовой продукции в счет выплаты заработной платы;

    Дебет 90-2  Кредит 43 – списана себестоимость готовой продукции;

    Дебет 90-3  Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" – начислен НДС;

    Дебет 90-9 Кредит 99 – отражена прибыль от передачи готовой продукции в счет выплаты заработной платы;

    Дебет 70 Кредит 50-1 – оставшаяся часть зарплаты выдана деньгами через кассу.

    При выдаче работникам в счет заработной платы другого имущества (основных средств, материалов и т.д.) сделайте в учете проводки:

    Дебет 70  Кредит 91-1 – отражена выручка от передачи прочего имущества в счет погашения задолженности по оплате труда;

    Дебет 91-2 Кредит 08 (10, 21...) – списана себестоимость прочего имущества организации;

    Дебет 91-2  Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" – начислен НДС;

    Дебет 02 (05)  Кредит 01 (04) – списана амортизация по выбывшему имуществу (при передаче основных средств или нематериальных активов);

    Дебет 91-9 (99) Кредит 99 (91-9) – отражена прибыль (убыток) от передачи прочего имущества в счет выплаты доходов.

    Авансовая форма выдачи заработной платы.

    Заработная  плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца (ст.136 ТК РФ).

    Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог начисляются на сумму заработной платы по итогам каждого месяца. Поэтому сумма  заработной платы, выданная авансом  за первую половину месяца, этими налогами не облагается (письмо Минфина России от 6 марта 2001 г. N 04-04-06/84).

    Взносы  на обязательное пенсионное страхование  и страхование от несчастных случаев  на производстве и профзаболеваний  на сумму заработной платы, выданной авансом, не начисляются, так как  сумма этих взносов определяется также по итогам каждого месяца.

    Конкретные  дни выплаты заработной платы  за первую и вторую половину месяца определяются Правилами трудового  распорядка организации, коллективным или трудовым договором.

    Как правило, аванс выплачивается в  пределах тарифной ставки (оклада), исчисленной  исходя из количества рабочего времени, фактически отработанного в первой половине месяца.

    При выдаче аванса делается запись:

    Дебет 70  Кредит 50-1 – выдан работникам организации аванс за первую половину месяца.

    Фактическую выдачу заработной платы осуществляет кассир. Если в штате организации  нет должности кассира, выдавать денежные средства может главный  бухгалтер или другой работник, назначенный  руководителем.

    Со  всеми лицами, выдающими заработную плату, заключается договор о  полной материальной ответственности.

    Если  снимаются деньги на выплату заработной платы с расчетного счета, оформляется  чек с указанием в нем целей, на которые будут использоваться денежные средства.

    При получении наличных денежных средств  в банке  они приходуются в  кассе. Для этого оформляется  приходный кассовый ордер по форме N КО-1. Перед выдачей денежных средств  работникам оформляется расходный  кассовый ордер по форме N КО-2.

    Реквизиты расходного кассового ордера указываются  в расчетно-платежной или платежной  ведомости.

    Начисление  и выдача заработной платы в денежной форме отражаются в одной ведомости  по форме N Т-49 "Расчетно-платежная  ведомость" или в двух ведомостях по формам N Т-51 "Расчетная ведомость" и N Т-53 "Платежная ведомость". Формы ведомостей утверждены постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26.

    Если  заработная плата выдается в натуральной  форме, необходимо оформить ведомости  по формам N Т-51 "Расчетная ведомость" и N Т-53 "Платежная ведомость".

    Расчетная ведомость по форме N Т-51 оформляется в том же порядке, что и при выдаче заработной платы денежными средствами.

    Платежная или расчетно-платежная ведомость  должна быть подписана руководителем  и главным бухгалтером. Без этих подписей денежные средства (материальные ценности) по ведомости выданы быть не могут.

    Ведомости по формам N Т-49 и Т-53 регистрируются в специальном журнале. Журнал составляется по форме N Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей".

    Сумма наличных денег (в том числе предназначенных  для выдачи заработной платы), которую  можно оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена.

    Это ограничение называется лимитом  остатка наличных денег в кассе.