Учет расходов на продажу в торговле

Акт на списание товаров составляется по форме ТОРГ-16 (пример заполнения формы ТОРГ-16 приведен в приложении на странице 394).

Если потери товара происходят при подработке, подсорти­ровке, перетаривании товаров, то следует составить акт по уни­фицированной форме ТОРГ-20 (пример заполнения формы при­веден в приложении на странице 401).

Плоды и овощи списываются на основании акта о переборке (сортировке) плодоовощной продукции, составленного по унифицированной форме ТОРГ-21 (пример заполнения формы при­веден в приложении на странице 405).

РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ

Определение рекламы содержится в Федеральном законе от 18 июля 1995 г. № 108-ФЗ «О рекламе». Согласно статье 2 это­го закона, «реклама - это распространяемая в любой форме, с по­мощью любых средств информация о физическом или юридиче­ском лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного кру­га лиц и призвана формировать и поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинани­ям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний».

С точки зрения гражданского законодательства реклама, адресованная неопределенному кругу лиц, рассматривается как приглашение делать оферты (ст. 437 ГК РФ). Публичная оферта - это предложение юридического или физического лица заклю­чить договор с любым, кто отзовется. При этом предложение должно содержать все существенные условия договора. Лицо, делающее предложение, действует на основании собственного волеизъявления.

Расходы на рекламу, произведенные торговой организаци­ей, отражаются в бухгалтерском учете по дебету балансового сче­та 44 «Расходы на продажу» по статье «Расходы на рекламу». На эту статью относят следующие расходы:

       на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров;

       на разработку и печатание рекламных изданий (иллюст­рированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, про­спектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т. п.).

       на рекламные мероприятия через средства массовой ин­формации (объявления в печати, по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети.

       на световую и иную наружную рекламу;

       на приобретение, изготовление, копирование, дублирова­ние и демонстрацию рекламных кино-, видеофильмов и т. п.;

       на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;

       на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витри­нах, торговых залах магазинов и на выставках;

       стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосред­ственно покупателям или посредническим организациям бес­платно и не подлежащих возврату.

В бухгалтерском учете затраты на рекламу включаются в со­став расходов на продажу без ограничений. Однако для целей налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль указанные расходы принимаются только в пределах норм. Эти нормы установлены пунктом 4 статьи 264 Налогового кодекса:

1)              без ограничения в целях налогообложения принимаются следующие расходы на рекламу:

       расходы на рекламные мероприятия через средства массо­вой информации (объявления в печати, передача по радио, теле­
видению) и телекоммуникационные сети;

       расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

       расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

       на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои качества при экспонировании;

2)              в размере, не превышающем 1 процента выручки:

-              расходы на прочие виды рекламы в течение налогового (от­четного) периода.

При этом понятие выручки определяется в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса. Под выручкой понимаются все поступления в денежной и натуральной форме от продажи товаров, прочего имущества и имущественных прав. В выручку не включаются косвенные налоги (НДС, акцизы, налог с продаж). К прочему имуществу относятся оборудование, материа­лы, инвентарь, ценные бумаги и другие подобные активы торго­вой организации.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является кален­дарный год, а отчетным периодом - 1 квартал, 6 месяцев, 9 меся­цев календарного года.  [5, с. 33-41; 6, с. 97-115]

    В связи с тем, что ИП Фатхулбаянова ведет только учет движения товара, так как налоговым режимом является режим единого налога на вмененный доход – обязательный для вида деятельности – розничной торговли. Если бы ИП Фатхулбаянова вела бухгалтерский учет, то расходы были бы записаны следующими проводками:

  Дебет 90 – 2 Кредит 44 при включении в себестоимость расходы на продажу;

  Дебет 23 Кредит 69 отражены отчисления на социальное страхование и обеспечение;

  Расходы на рекламу:

a.       Дебет 60 – 2 Кредит 51 произведена предоплата телевидению согласно выставленному счету;

b.      Дебет 97 субсчет «Реклама» Кредит 60 – 2 затраты на рекламу включены в состав расходов будущих периодов;

c.       Дебет 19 – 3 Кредит 60 – 2 НДС, предъявленный телевидением;

d.      Дебет 44 субсчет «Расходы на рекламу» Кредит 97 затраты на рекламу включены в расходы на продажу на основании эфирных справок и счета – фактуры;

e.       Дебет 68 – 3 Кредит 19 – 3 налоговый вычет НДС по услугам, оплаченным и списанным на производственные расходы.

 Дебет 90 -2 Кредит 44 списаны на себестоимость продаж транспортные расходы;

 Дебет 44 Кредит 71 учтены в расходах на продажу расходы подотчетных лиц;

 Дебет 44 Кредит 70 начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи товаров.

Заключение

    Рынок товаров и услуг — это организованная структура, посредством которой спрос на товары со стороны домашних хозяйств и правительства встречается с предложением со стороны бизнеса. Рынок товаров и услуг включает продукты питания, промышленные товары, различные услуги и др. Этот рынок тре­бует создания товарных бирж, оптовой и розничной торговли, маркетинговых организаций. Доведение товара до потребителя осуще­ствляет широкая сеть предприятий розничной торговли.    Определяющей характеристикой данного рынка является переход продукции из собственности производителя в собственность потребителя.

     Для успешного решения задач по осуществлению важных функ­ций управления бухгалтерский учет должен основываться на ряде универсальных положений, имеющих международный характер. В России они получили официальные наименования «допущения» и «требования». Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной      экономической информацией. Это достигается ве­дением хозяйственного учета. В зависимости от характера данных, мето­дов их получения и способов группировки хозяйственный учет делится на три вида: оперативный, статистический и бухгалтерский.

    Движение товаров от места их производства до по­требителя требует затрат общественного труда; эти за­траты, выраженные в денежной форме, представляют собой издержки обращения. В соответствии с «Планом счетов бухгалтерского уче­та» издержки обращения учитываются на синтетическом счете 44 «Издержки обращения», который объединяет семь субсчетов, предназначенных для учета издержек соответствующих отраслей торговли. Синтетический счет 44 является активным; по дебету собираются все произведенные расходы, которые до окончания отчетного года отражаются нарастающим итогом. По кредиту счета записи производятся редко, в частности, при получении от покупателей процентов за приобретенные в кредит товары, при возмещении опто­выми покупателями транспортных расходов.

    Ведение кассовых операций на предприятиях возло­жено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им цен­ностей. На предприятии должны быть созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств в кассе, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в учреждение банка. Помещение кассы должно быть изолировано. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Все наличные Деньги и ценные бу­маги должны храниться в сейфах, которые после окон­чания работы кассы опечатываются сургучной печатью кассира. Прием наличных денег кассами предприятий произво­дится по приходным кассовым ордерам. До пере­дачи в кассу приходный ордер регистрируют в журнале регистрации приходных и расходных документов. Деньги по кассовым ордерам принимаются  только в день их составления. При поступлении наличных денег в кассу с расчетного счета или других  счетов в банке также  состав­ляется приходный кассовый ордер, при этом квитанция к нему не заполняется.

    Торговые организации учитывают расходы на продажу на балансовом счете 44 «Расходы на продажу». На этом счете учитываются также и управленческие расходы торговой органи­зации, если организация ведет только торговую деятельность.

    В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

    В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

    В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: прочие расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

    По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

    Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.

Список использованной литературы

   1.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1988 г. №34н;

   2.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 9.06.2001 г. №44н;

   3.Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-5;

   4.Учет товаров в торговле. Прием, хранение и отпуск товаров. Документальное оформление. Методические рекомендации. Корреспонденция счетов. – М.: Издательство «Ось – 89», 1998. – 48 с.

   5.Финансовые результаты. – М.: Бератор – Пресс, 2003. – 160 с.

   6.Агафонова М.Н. Оптовая и розничная торговля. – М.: Бератор – Пресс, 2002. – 464 с.

   7.Вербов Г.Д. Учет денежных и расчетных операций. – М., «Финансы» 1976. – 77 с. (Библиотека бухгалтера)

   8.Гафанович Д.П. и др. Учет и анализ финансовых результатов в централизованной бухгалтерии торга. – М., «Экономика», 1974. – 144с.

   9.Ильин С.С., Маренков Н.Л. Основы экономики. Серия «Высшее образовании». Ростов – на – Дону: Изд-во «Феникс», 2004. – 672 с.

   10.Каморджанова И.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. 4-е изд. – СПб.: Питер, 2007. – 288 с.

   11.Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. для студентов, обучающихся по специальностям : «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/ П.И.Камышанов, А.П. Камышанов. – 4-е изд., испр. - М.: Омега-Л, 2007. – 591 с.

   12.Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: А-Приор, 2007. – 352с.

   13.Николаева Г.А., Сергеева Т.С. Бухгалтерский учет в розничной торговле. – М.: А-Приор, 2007. – 256 с.

   14. Стефанова С.Н., Ткаченко Н.Ю. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: НКЦ «Март», Ростов н/Д: Издательский центр «Март», 2003. – 336 с.