Учет продажи товаров в оптовой торговле

1. Учет продажи  товаров в оптовой торговле

Реализация товаров в оптовой торговле регулируется договорами: купли-продажи, поставки, мены, комиссии, перевозки и т.д.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную сумму (цену).

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности ли иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием.

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются правила купли-продажи. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен .

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Таким образом, отгрузка товаров оптовыми организациями производится в соответствии с заключенными договорами.

В бухгалтерском учете реализации товаров в оптовой торговле нужно различать понятия:

- момент исполнения обязанности  продавца передать товар (ст. 458, 224 ГК РФ);

- момент перехода риска  случайной гибели товара (ст. 459 ГК  РФ):

- момент возникновения (перехода) права собственности (ст. 223 ГК РФ);

- момент отражения реализации  товаров для налогообложения  и дата реализации товаров (работ, услуг).

Моментом исполнения обязанности оптовой организации передать товар покупателю считается момент вручения товара покупателю или сдача перевозчику для отправки покупателю. Товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.

Моментом перехода риска случайной гибели и случайного повреждения товара к покупателю является момент, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара.

С 1 января 2006 года в качестве единого метода определения налоговой базы, применяется метод начисления, предусматривающий определение налоговой базы по наиболее ранней из двух дат, указанных в п.п. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ:

- день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав;

- день оплаты (в том  числе частичной) в счет предстоящей  поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных  прав.

В соответствии с новой редакцией НК РФ момент определения налоговой базы с 1 января 2006 года перестает связываться с принятой учетной политикой.

Все организации без исключения должны начислять НДС сразу же после отгрузки товаров (работ, услуг), и даже раньше, если оплата происходит до отгрузки. Зато благодаря этому покупатели могут принимать НДС к вычету вне зависимости от факта оплаты - упоминание об уплате налога исключено из п. 2 ст. 171 НК РФ.

Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства их приобретателя за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. В этом случае оплатой товаров будет признаваться погашение покупателем выданного им векселя либо передача его по индоссаменту третьему лицу.

В случае неисполнения покупателем обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты признается наиболее ранняя из следующих дат:

- день истечения указанного  срока исковой давности;

- день списания дебиторской  задолженности.

 

 

 

Таблица 1 - Даты реализации товаров (работ, услуг)

Вид реализации	Дата реализации
1 Реализация на безвозмездной  основе	День отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг)
2 Реализация товаров, переданных  на хранение по договору складского  хранения с выдачей складского  свидетельства	День реализации складского свидетельства
3 Реализация финансовым  агентом услуг финансирования  под уступку денежного требования, а также реализация новым кредиторам, получившим указанное требование  финансовых услуг	День последующей уступки или исполнения должником данного требования
4 Реализация: товаров, помещенных  под таможенный режим экспорта, при условии их фактического  вывоза за пределы таможенной  территории РФ; работ (услуг), непосредственно  связанных с производством и  реализацией этих товаров; работ (услуг), связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию  РФ товаров, помещаемых под таможенный  режим транзита через указанную  территорию	Наиболее ранняя из следующих дат: 1) последний день месяца, в котором собран полный пакет  документов, подтверждающих право  применять нулевую ставку налога; 2) 181-й день, считая с  даты помещения товаров под  таможенный режим экспорта или транзита
5 Выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления	Последнее число каждого налогового периода (квартала)
6 Передача товаров (выполнение  работ, оказание услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не  принимаются к вычету при исчислении  налога на доходы организаций	День совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг)

 

Бухгалтерский учет реализации товаров осуществляется на сопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Продажи», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности торговой организации, и определения финансового результата по ним .

Доходами и расходами от обычных видов деятельности являются:

- доходами - выручка от  продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением  работ, оказанием услуг;

- расходами - затраты, связанные  с изготовлением продукции, и  ее продажей, приобретением и  продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

1 «Выручка»

2 «Себестоимость продаж»

3 «НДС»

4 «Акцизы»

5 «Экспортные пошлины»

9 «Прибыль/убыток от продаж»

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданных товаров. Кроме того, аналитический учет по этому счету можно вести по валютам, регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией

Запись по субсч. 90/1, 2, 3 производится накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсч. 90/2, 3 и кредитового оборота по субсч. 90/1 определяется финансовый результат (прибыль/ убыток) за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсч. 90/9 на сч. 99 «Прибыль и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет .

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сч. 90 (кроме 90/9), закрываются внутренними записями на субсч. 90/9. Аналитический учет отгруженных и проданных товаров ведут на счетах 45 «Товары отгруженные» (если он применяется) и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

По счету 45 «Товары отгруженные» учет ведут с указанием:

- покупной и продажной  стоимости;

- суммы тары;

- налога на добавленную  стоимость и т.д.;

- по местам нахождения  и отдельным видам отгруженных  товаров.

По счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» учет ведут линейным позиционным методом по каждому покупателю и счету с расшифровкой сумм отдельно по товарам, таре, налогу на добавленную стоимость, а расчетов плановыми платежами по каждому покупателю .

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных:

- по покупателям и заказчикам  по расчетным документам, срок  оплаты которых не наступил;

- по покупателям и заказчикам  по неоплаченным в срок расчетным  документам;

- по авансам полученным;

- по векселям, срок поступления  денежных средств по которым  не наступил;

- по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- по векселям, по которым  денежные средства не поступили  в срок.

Корреспонденция счетов по операциям поступления и реализации товаров в оптовой торговле

Таблица А.1 - Корреспонденция счетов по учету поступления товаров в оптовой торговле

№ п/п	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	На сумму фактически поступивших товаров от поставщиков по покупной стоимости	41.1	60
2	На сумму НДС по поступившим товарам	19	60
3	На сумму поступившей от поставщиков тары	41.3	60
4	На сумму транспортных расходов, оплаченных за счет покупателя	44	60
5	На сумму претензий предъявленных поставщику	76.2	60
6	На сумму НДС, относящегося к предъявленной претензии	76.2	19
7	На сумму недостачи товаров по покупной стоимости	94	60
8	На сумму НДС по приобретенным ценностям, относящегося к недостающим товарам	94	19
9	Списание недостачи товаров за счет материально ответственного лица	73.2	98.4
10	Списание недостачи товаров на виновных по покупной стоимости	73.2	94
11	Списание недостачи товаров за счет оптовой организации с учетом НДС	91	94
12	Поступление товаров от подотчетных лиц	41.1	71
13	Поступление товаров в счет взноса в уставный капитал	41.1	75
14	Поступление товаров от структурных подразделений	41.1	79
15	Поступление товаров от материально ответственных лиц	41.1	41.1
16	Поступление товаров в счет займов	41.1	66,67
17	На сумму оприходованных излишков на складе	41.1	91
18	Оплачено за товар с расчетного счета	60	51
19	Оплачено наличными из кассы	60	50
20	Оплачено чеком	60	55
21	При зачете товарообменном	60	62,76
22	Оплачено за счет кредита банка	60	66,67
23	Погашена задолженность структурным подразделением	60	79
24	Зачтен НДС	68	19

 

Таблица А.2 - Корреспонденция счетов по учету реализации товаров в оптовой торговле

№ п/п	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Реализация со склада
I. реализация по отгрузке
1	Отгружены товары покупателям по продажной стоимости	62	90.1
2	Отгружена тара под товаром	62	41.3
3	Списаны реализованные товары по покупной стоимости	90.2	41.1
4	Начислен НДС на реализованные товары	90.3	68
5	Транспортные расходы отнесены за счет покупателя	62	76
6	Оплачены транспортные расходы с расчетного счета	76	51
7	Перечислен аванс от поставщика	50,51,52	62
8	Начислен НДС, относящийся к сумме полученного аванса	62	68
II. реализация по оплате
9	Отгружены товары покупателям по продажной стоимости, включая НДС	62	90.1
10	Списаны реализованные товары по покупной стоимости	90.2	41.1
11	Начислен НДС по реализованным и оплаченным товарам	90.3	68
12	Отражен НДС по реализованным, но не оплаченным товарам	90.3	76
13	Оплачены покупателем ранее отгруженные товары	50,51,52	62
14	Отражен НДС по ранее реализованным товарам, оплаченным в данном периоде	76	68
15	Перечислен бюджету с расчетного счета НДС	68	51
Реализация транзитом
16	Отгружены товары покупателям по продажной стоимости, включая НДС	62	90.1
17	Отражена задолженность поставщику: - товаров на покупную  стоимость - тары, отнесенной на увеличение  суммы долга покупателей - начислен НДС по проданным  товарам	90.2 62 90.3	60 60 68
18	Удовлетворена претензия покупателей: - уменьшена задолженность  покупателей - увеличено количество  товаров на складах - уменьшен начисленный  НДС - списывается сумма недостающих  товаров, если на складе не  обнаружены излишки	62 90.2 90.3 94	90.1 41.1 68 41.1
19	Списаны расходы по реализации	90.2	44
20	Поступила на расчетный счет выручка от покупателей	51,52	62
21	Определен финансовый результат (прибыль)	90.9	99
22	Определен финансовый результат (убыток)	99	90.9