2. Товарные потери
Товарные потери вызваны частичной или полной
утратой количественных и качественных
характеристик товара в натуральном выражении.
Они обусловливают потерю денежных средств
предприятия.
По виду
утраченных характеристик товара товарные потери делятся на
две подгруппы - количественные и качественные.
Количественные
потери сказываются на уменьшении
массы, объема, длины и других количественных
характеристик товаров. Они возникают
вследствие естественных процессов, свойственных
конкретному товару, при хранении, обработке
и являются неизбежными.
Количественные потери нормируются
в стандартах, технологических инструкциях
и учитываются в практической деятельности
производственных предприятий, предприятий
общественного питания и в торговле. В
зависимости от причин возникновения
они делятся на потери, вызванные естественной
убылью, и предреализационные.
Естественная
убыль - это количественные потери,
вызываемые процессами, которые свойственны
товарам и происходят при их транспортировании
и хранении.
Причиной этого являются: испарение
воды, или усушка; испарение веществ; распыл
(утруска, распыление); розлив (размазывание);
впитывание жидкой фракции пищевого продукта
в упаковку; дыхание (только для товаров,
являющихся живыми объектами); бой стеклянной
или раздавливание полимерной или алюминиевой
тары.
Усушка - наиболее распространенная
причина естественной убыли товаров, содержащих
воду даже в небольших количествах, она
обусловливает от 50 до 100% всей естественной
убыли у мясных, рыбных, молочных и кондитерских
товаров, тканей, кож, лакокрасочных материалов,
косметических кремов, древесных материалов
и т.п.
Испарение веществ вызывает
количественные потери товара за счет
перехода части летучих веществ в окружающую
среду. Наибольшие потери при этом отмечаются
у алкогольных напитков (улетучивание
этилового спирта), топлива, парфюмерных
товаров (испарение этилового спирта,
душистых веществ), красок и олиф, напитков.
Распыл (утруска, распыление)
происходит с мелкодисперсными продуктами
за счет удаления части продукта в виде
легких пылевидных частиц при перетаривании,
фасовке и взвешивании, а также вследствие
прилипания частиц к стенкам тары. Утруска
наиболее характерна для муки, крахмала,
сахарной пудры и песка, поваренной соли,
круп, порошкообразных моющих средств,
минеральных воздушных и гидравлических
вяжущих веществ, удобрений, комбинированных
кормов для домашних животных и др.
Розлив (размазывание) - это
количественные потери жидких и вязких,
мазеобразных продуктов за счет прилипания
частиц к стенкам тары, а также к вспомогательному
инвентарю перекачивания и перемещения
товара из одной тары в другую. Это свойственно
воде, алкогольным и безалкогольным напиткам,
вкусовым товарам (меду, варенью, соусам),
растительному маслу, лакокрасочным, горюче-смазочным
материалам.
Впитывание жидкой фракции
продукта в упаковку характерно для товаров,
которые содержат легкоподвижную водную
или жировую фракцию. В результате существенно
снижается масса продукта, что характерно
для квашеных овощей (капусты, огурцов,
яблок и др.), соленой рыбы, охлажденного
мяса, рыбы, мучных кондитерских изделий.
Дыхание - биологический процесс
распада энергетических веществ и выделения
энергии, частично используемой для обеспечения
жизнедеятельности живых объектов (свежих
плодов и овощей, муки, непропаренных круп,
яиц). на долю потерь за счет дыхания приходится
от 10 до 50% всей естественной убыли продуктов
питания.
Бой и раздавливание тары возникает
вследствие воздействия динамических
и статических нагрузок, превышающих ее
механическую прочность. Этому наиболее
подвержена стеклянная, пластмассовая,
комбинированная многослойная полимерно-картонная
тара.
Предреализационные
товарные потери (отходы) образуются в связи
с подготовкой товаров к продаже. Отходы
подразделяются на ликвидные и неликвидные.
К ликвидным отходам относятся
удаленные малоценные части товара, которые
могут быть реализованы по более низкой
цене или отправлены на промышленную переработку,
например зачищенный от штафф весового
сливочного масла, шкура, кости мясных
копченостей, головы и плавники рыбы.
К неликвидным отходам относятся
отделенные составные части товара, не
обладающие его функциональным назначением
или утратившие таковое - например упаковочные
и перевязочные материалы, тара, заливочные
жидкости; раскрошка при разделении товара
на части (рубке мяса, мясных копченостей)
или при транспортировании, хранении,
взвешивании (печенья, макарон, халвы);
отделенные от основной массы товара его
составные компоненты (вода, жиры и др.),
например бульон от вареных колбас, пахга
- от сливочного масла, сыворотка - от сыров,
обсыпка глазури - от пряников, конфет.
Качественные
потери - это потери, обусловленные микробиологическими,
биологическими, биохимическими, химическими,
физическими и физико-химическими процессами.
Микробиологические процессы
вызывают порчу товаров, значительно ухудшают
их качество, делают невозможным использование
их по назначению или снижают надежность.
Порча продуктов питания происходит вследствие
разного вида брожения (маслянокислого,
пропиоиовокислого, спиртового, уксусного,
молочнокислого), гниения, ослизнения,
плесневения, развития токсичных бактериозов
(ботулинус, сальмонеллез и др.). Для непродовольственных
товаров (тканей, кожи, мехов и изделий
из них) свойственно лишь плесневение.
Микробиологические процессы
являются одной из причин биологических
повреждений.
Биологические повреждения
(процессы) материалам и продуктам питания
наносятся насекомыми (платяной, фруктовой
и амбарной молью; жуками - хрущаком, долгоносиком;
яблоневой, ореховой гусеницами, гусеницей-плодожоркой;
личинками моли, проволочника; сырной,
шоколадной, морковной мухами); мышевидными
грызунами, которые поедают и загрязняют
продукты питания, повреждают меха, кожи,
ткани и изделия из них, а также изделия
из древесины, картона и бумаги, поливинилхлорида
Биохимические процессы свойственны
продуктам питания и товарам, которые
являются биологическими объектами (например,
живые цветы и животные). Данные процессы
протекают под действием ферментов, их
нарушение вызывает порчу товаров. Так,
если нарушается дыхание плодов и овощей,
наступает анаэробиоз (удушье); у зерна,
муки и крупы - самосогревание и даже самовозгорание.
Химические процессы приводят
к порче из-за изменения химического состава
изделий. Например, прогоркания жиров
в жиросодержащих продуктах - муке, орехах,
мучных кондитерских изделиях, масле,
маргариновой продукции, животных жирах,
мясных и рыбных товарах, косметических
товарах (кремах), потемнение сушеных плодов
и овощей и т.п.; окисление ароматических
веществ, приводящее к ухудшению запаха
товаров.
Физические и физико-химические
процессы обусловлены механическими разрушениями
или деформациями товаров. К ним относятся:
деформация хлебобулочных изделий; раздавливание
плодов и овощей; полная раскрошка кондитерских
изделий; бой яиц; сильная деформация,
бой, скол эмали на посуде; деформация
или разрушение отдельных комплектующих
частей бытовой техники, деформация упаковки
товаров бытовой химии и т.п.
К физическим процессам относят
и усушку, которая вызывает увядание и
усыхание свежих плодов и овощей, живых
цветов, сыров, мяса, колбас, рыбы, в том
числе замороженной, вяленой и др.
Для учета товарных потерь предназначен
балансовый счет 94 "Недостачи и потери
от порчи ценностей". По дебету счета
94 отражается:
- по недостающим и полностью испорченным
товарам - их учетная стоимость (в покупных
или продажных ценах);
- по частично испорченным товарам - сумма
определившихся потерь.
При обнаружении недостачи
или порчи товара запись производится
по дебету счета 94 в корреспонденции со
счетом, на котором учитывается товар,
то есть балансовым счетом 41:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41-2
- отражена недостача или порча товара
в розничной торговле;
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41-1
- отражена недостача или порча товара
в оптовой торговле.
Если недостача или порча произошла сверх
норм естественной убыли, то в сумму потерь
от недостачи и порчи товаров следует
включить НДС, предъявленный поставщиком
товара:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 19-4
- НДС на сумму порчи (недостачи) товара
сверх норм естественной убыли.
Это связано с тем, что указанная сумма
не включается в налоговый вычет при исчислении
размера НДС, подлежащего уплате в бюджет.
Если предъявленный поставщиком НДС уже
был принят к налоговому вычету, то следует
сделать проводку:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 68-3
- НДС на сумму порчи (недостачи) товара
сверх норм естественной убыли.
По кредиту балансового счета 94 отражается
списание недостач и потерь от порчи товаров
на другие балансовые счета в зависимости
от причин, приведших к недостачам и потерям:
а) при недостачах
и потерях товара при хранении и продаже
в пределах норм естественной убыли:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 94
- на стоимость товара в ценах приобретения
(по фактической себестоимости);
ДЕБЕТ 42 КРЕДИТ 94
- на стоимость товара в пределах торговой
надбавки (эту проводку делают торговые
организации, которые учитывают товары
по продажным ценам).
б) при недостачах и потерях товара при
хранении и продаже сверх норм естественной
убыли:
ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94
- сумма недостачи (порчи) отнесена на виновных
лиц (в учетных ценах).
Если организация учитывает товары по
продажным ценам, то сумму торговой надбавки,
приходящейся на списываемый товар, следует
отнести на доходы будущих периодов:
ДЕБЕТ 42 КРЕДИТ 98-4
- сумма торговой надбавки по недостающим
(испорченным) товарам сверх норм естественной
убыли, подлежащая взысканию с виновных
лиц.
По мере взыскания с виновного лица задолженности
по недостающим (испорченным) товарам
сумма торговой надбавки пропорционально
включается в состав прочих доходов. Указанная
операция отражается бухгалтерской проводкой:
ДЕБЕТ 98-4 КРЕДИТ 91-1.
в) при недостачах
и потерях товара при хранении и продаже
сверх норм естественной убыли, когда
виновное лицо не установлено:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41-2
- списана стоимость товара в учетных ценах;
ДЕБЕТ 91-2
КРЕДИТ 94
- списана стоимость товара в ценах приобретения
(по фактической себестоимости);
ДЕБЕТ 42 КРЕДИТ 94
- списана стоимость товара в пределах
торговой надбавки (для организаций, учитывающих
товар в продажных ценах).г) при недостачах
и потерях товара при хранении и продаже
сверх норм естественной убыли, когда
судом отказано во взыскании с виновных
лиц:
· на дату обнаружения недостачи или порчи
товаров:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41-2
- списана стоимость товара в учетных ценах;
ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94
- сумма недостачи (порчи) отнесена на виновных
лиц (в учетных ценах);
· на дату получения решения суда:
ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94
- "красное сторно" (сумма с минусом)
проводки по отнесению суммы ущерба на
виновное лицо;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94
- списана стоимость товара в ценах приобретения
(по фактической себестоимости);
ДЕБЕТ 42 КРЕДИТ 94
- списана стоимость товара в пределах
торговой надбавки (для организаций, учитывающих
товар в продажных ценах).д) при недостачах
и потерях (признанных виновными лицами
или присужденных судом), которые относятся
к прошлым периодам, но выявлены в отчетном
году:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 98-2
- сумма выявленной недостачи (порчи) включена
в доходы будущих периодов;
ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94
- сумма недостачи (порчи) отнесена на виновных
лиц (в учетных ценах);
ДЕБЕТ 70 (50 или 51) КРЕДИТ 73-2
- сумма недостачи (порчи) удержана из заработной
платы виновного лица (либо внесена виновным
лицом в кассу организации или перечислена
на расчетный счет организации) и одновременно
на ту же сумму формируется проводка:
ДЕБЕТ 98-3 КРЕДИТ 91-1.
Пояснение: приведенными проводками отражают
ситуацию, когда в прошлых отчетных периодах
в бухгалтерском и складском учете было
отражено выбытие товаров, а в отчетном
периоде выявилось, что указанные товары
не выбывали со склада, то есть фактически
эти товары являются недостающими.
Список литературы
1. Агафонова М.Н. Бухгалтерский
учет в оптовой и розничной
торговле и документооборот / М.Н.
Агафонова. - М.: Гроссмедиа, 2006. - 704 с.
2. Бухгалтерский учет в
торговле: Учеб. пособие / под ред. М.И.
Баканова. - М.: Финансы и статистика,
2003. - 576 с.
3. Корпусов А.А., Коновалов
И.И. Управленческий учет в торговых
предприятиях // Бухучет. - 2006. - №7. - с. 46-48.
4,. Николаева М.А. Теоретические основы
товароведения - М.: Норма, 2007 .— 356 с.
5. Рожкова М. Об изменении порядка
ведения бухгалтерского учета и подготовки
финансовой отчетности (о проекте федерального
закона «О бухгалтерском учете») / М. Рожкова
// Хозяйство и право. - 2008. - №9. - с. 87-109.
6.studopedia.org/1-27398.html
1. Учет продажи товаров
в оптовой торговле……………………..…стр
3
2. Товарные потери…………………………………………………....стр
13
Список литературы…………………………………………………….стр
21
Практическая часть
ПРИМЕР
Магазин ведет учет товаров по продажным
ценам.
Заведующая отделом розничного магазина
нарушила температурный режим хранения
фруктов. Из-за этого произошла порча бананов.
Комиссия в составе зам. директора магазина,
зав. отделом и главного бухгалтера установила,
что полностью испорчено и подлежит списанию
10 кг бананов, о чем был составлен акт по
форме ТОРГ-16. По решению руководителя
торговой организации полная сумма порчи
товара подлежит удержанию из заработной
платы материально ответственного лица
- заведующей отделом, допустившей нарушение
температурного режима хранения фруктов.
При этом решено удержание произвести
в течение 2-х месяцев - по 50% суммы взыскания
из месячного заработка.
Розничная цена бананов составляет 28 руб.
за 1 кг, в том числе торговая надбавка
8 руб. (цена поставщика без НДС: 28 руб. -
8 руб. = 20 руб.)
На основании акта ТОРГ-16 в бухгалтерском
учете сделаны записи:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41-2
- 280 руб. (28 руб. х 10 кг) - списана стоимость
испорченного товара по розничным ценам;
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 19-4
- 36 руб. (20 руб. х 10 кг х 18%) - списана сумма
предъявленного поставщиком НДС, исчисленного
со стоимости испорченного товара.
Примечание. Если предъявленный поставщиком
НДС уже был принят к налоговому вычету,
то следует сделать проводку:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 68-3
- 36 руб. - списана сумма ранее принятого
к вычету НДС, исчисленного со стоимости
испорченного товара);ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ
94
- 316 руб. (280 руб. + 36 руб.) - сумма порчи товара
и налогового вычета НДС, приходящегося
на этот товар, отнесена на виновное лицо;
ДЕБЕТ 42 КРЕДИТ 98-4
- 80 руб. (8 руб. х 10 кг) - сумма торговой надбавки,
приходящаяся на испорченный товар, отражена
в составе доходов будущих периодов.
При расчете заработной платы бухгалтер
удержал 50% суммы ущерба из заработной
платы зав. отделом:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2
- 158 руб. (316 руб. х 50%) - на сумму ущерба (в
размере 50% от общей суммы).
Одновременно 50% суммы торговой надбавки,
которая возмещена виновным лицом, должна
быть включена в состав прочих доходов:
ДЕБЕТ 98-4 КРЕДИТ 91-1
- 40 руб. (80 руб. х 50%) - на сумму торговой
надбавки пропорционально возмещенной
сумме ущерба (50% от общей суммы торговой
надбавки, приходящейся на испорченный
товар).В следующем месяце при начислении
заработной платы будут сделаны такие
же проводки:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2
- 158 руб. - на сумму ущерба (в размере 50%
от общей суммы);
ДЕБЕТ 98-4 КРЕДИТ 91-1
- 40 руб. на сумму торговой надбавки пропорционально
возмещенной сумме ущерба (50% от общей
суммы торговой надбавки, приходящейся
на испорченный товар)