Учет расходов на продажу в торговле

В условиях комплексной механизации бухгалтерского учета с применением перфорационной вычислительной техники для обобщения операций по счету Кассы в раз­резе корреспондирующих счетов составляется табуля­грамма «Ведомость аналитического учета по счету 50».

По дебету счета Кассы отражают поступление налич­ных денег в кассу, в частности, для выплаты заработ­ной платы, пособий по временной нетрудоспособности и тому подобных выплат работникам предприятий; на хозяйственные расходы в корреспонденции с кредитом счетов Расчетного счета, Счетов в банках по средствам на капитальные вложения (для нужд капитального строительства, осуществляемого за счет нецентрализо­ванных источников финансирования и учитываемого на балансе основной деятельности), Краткосрочных ссуд банка и Долгосрочных кредитов банка (по мероприя­тиям, связанным с внедрением новой техники и улуч­шением технологии производства, расширением произ­водства товаров народного потребления и др.).

При оприходовании излишков по кассе, установленных при проведении инвентаризации или других провер­ках, кредитуют счет Расчетов с бюджетом. Поступив­шие платежи от квартиросъемщиков в оплату за жилую площадь и коммунальные услуги, взносы родителей в частичное возмещение расходов по содержанию детских садов и яслей отражают по дебету счета Кассы в корреспонденции с кредитом счета Расчетов с разными деби­торами и кредиторами (по соответствующим, субсче­там).

По кредиту счета Кассы отражают расход наличных денег по кассе. Так, выдачу заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, пенсий, премий про­водят по дебету счета Расчетов с рабочими и служа­щими. Выплату из кассы рабочим и служащим сумм в порядке оказания им единовременной материальной по­мощи списывают за счет соответствующего источника, минуя счет Расчетов с рабочими и служащими, и отра­жают по дебету счета Фондов экономического стимули­рования и специального назначения (за счет фонда ма­териального поощрения). Выплату депонированной заработной платы и других сумм, не полученных рабо­чими и служащими в установленные сроки, относят в дебет счета Расчетов с разными дебиторами и креди­торами (по соответствующим субсчетам). Взносы на­личными деньгами в Госбанк невыданной заработной платы и других депонированных сумм, неиспользован­ных наличных денег на хозяйственные расходы, выруч­ки за реализованные материалы и продукцию и других сумм сверх установленного предприятию лимита хранения наличных денег в кассе, зачисленные на расчетный счет, отражают по дебету счета Расчетного счета в корреспонденции с кредитом счета Кассы. [7, с. 20-26]

    В магазинах ИП Фатхулбаяновой продажа товара осуществляется через ККМ наличным путем. Контрольно-кассовые операции ежедневно регистрируются в журнале кассира – операциониста в установленной форме КМ-5.(Приложение 3) Расходные кассовые операции (выдача заработной платы, возврат денег при  обмене товара) отражаются в расходном кассовом чеке КО-2.(Приложение 6)

2.4.Учет расходов на продажу

В торговых организациях затраты группируются по статьям типовой номенклатуры:

       транспортные расходы;

       расходы на оплату труда;

       отчисления на социальные нужды;

       расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, по­мещений, оборудования, инвентаря;

       амортизация основных средств;

       расходы на ремонт основных средств;

       расходы на санитарную и специальную одежду;

       расходы на топливо, газ, электроэнергию для производст­венных нужд;

       расходы на водоснабжение;

       расходы на хранение, подработку, подсортировку и упа­ковку товаров;

       расходы на рекламу;

       потери товаров и технологические отходы;

       расходы на тару;

       прочие расходы.

    Торговые организации учитывают расходы на продажу на балансовом счете 44 «Расходы на продажу». На этом счете учитываются также и управленческие расходы торговой органи­зации, если организация ведет только торговую деятельность.

    По дебету счета 44 «Расходы на продажу» в течение отчетно­го месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Расходы на продажу отражаются на соответствующих статьях в том отчетном перио­де, к которому они относятся. Независимо от срока возникнове­ния и срока оплаты. Расходы, произведенные в отчетном перио­де, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в дебете балансового счета 97 «Расходы будущих периодов». Затем они списываются в расходы на продажу в тече­ние определенного периода в соответствии со специальным расчетом, который утверждает руководитель организации. В со­ставе расходов будущих периодов учитывают:

       затраты по неравномерно производимому ремонту, если организация не формирует резерв на ремонт основных средств;

       арендные платежи, внесенные единовременно за период времени, превышающий один месяц;

       расходы по подписке на периодические издания для слу­жебного пользования;

       другие подобные затраты.

    По окончании отчетного месяца сумма расходов, отражен­ная дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью или частично списывается в дебет балансового счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02 (05)

       начислена амортизация по основным средствам (нематериаль­ным активам), используемым в процессе продажи товаров.

Если те или иные работы, связанные с продажей товаров, осуществляют сторонние организации (например, посредни­ческие), то на стоимость их услуг будет произведена следующая проводка:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60

       отражены расходы (без НДС) по оплате услуг сторонних органи­заций, связанных с продажей товаров.

Суммы НДС, указанные в счетах-фактурах таких органи­заций, отражаются записью:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

       учтены суммы НДС по услугам сторонних организаций, связан­ных с продажей товаров.

После того как эти услуги будут оплачены, следует провести следующие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 50 (51)

       оплачены услуги сторонних организаций, связанные с прода­жей товаров;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

       НДС принят к вычету.

Если продаваемые товары не облагаются НДС, то сумма налога, уплаченная по работам или услугам, связанным с процессом их продажи, включается в расходы на продажу. Сумму налога, уплаченную по таким работам (услугам), следует записать проводкой:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 19

       учтен в составе расходов на продажу НДС по работам (услугам), использованным при продаже товаров, не облагаемых НДС.

    Особый порядок учета предусмотрен для транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением товаров.

    В бухгалтерском учете эти расходы можно учитывать двумя способами:

непосредственно на счете 41 «Товары» (то есть вклю­чать в фактическую себестоимость приобретенных товаров);

на счете 44 «Расходы на продажу».

    Однако, как следует из положений статьи 320 Налогово­го кодекса РФ, в налоговом учете расходы на доставку това­ров до склада организации (транспортные расходы) включа­ются в стоимость товаров, если эти расходы включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора.

В противном случае транспортные расходы должны учи­тываться в налоговом учете в составе издержек обращения (расходов на продажу).

Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одно­временно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, целесообразно все транспортно-заготовительных расходы, связанные с приобретением товаров, учитывать на счете 44 «Расходы на продажу» (за исключением портных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора; такие расходы нужно учесть непосредственно на счете 41 «Товары»).

Расходы подотчетных лиц, связанные с продажей товаров, также включают в состав расходов на продажу. На сумму таких расходов следует провести следующую проводку:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 71

       учтены в расходах на продажу расходы подотчетных лиц.

Начисление заработной платы работникам, в процессе продажи товаров, отражается проводкой:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

       начислена заработная плата работникам, занятым в продажи товаров.

После начисления заработной платы отразите начисление единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование.

Для этого в учете делается запись:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-1-1

       начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»

       начислен единый социальный налог с заработной работников в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» КРЕДИТ 69-2

       взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-3-1

       начислен единый социальный налог с заработной платы работ­ников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-3-2

       начислен единый социальный налог с заработной платы работ­ников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Помимо единого социального налога с заработной платы персонала, занятого в процессе продажи товаров, вам нужно начислить взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-1-2

       начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

    Нередко товары, предназначенные для продажи, или ма­териалы расходуются организацией для собственных нужд (например, используются в рекламных целях). Стоимость израсходованных товаров (материалов) отражается проводкой:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 41 (10)

       включена в состав расходов на продажу стоимость товаров (материалов), израсходованных в рекламных целях.

    Расходы на рекламу уменьшают налогооблагаемую при­быль организации в пределах норм, установленных Налого­вым кодексом РФ.

    Так, например, расходы на приобретение товаров, вруча­емых в качестве призов во время проведения массовых ре­кламных кампаний, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки отчетного периода (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозици­ях; на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образ­цов и демонстрационных залов; на уценку товаров, полно­стью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании; изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услу­гах, выполняемых и оказываемых организацией, или инфор­мацию о самой организации, для целей налогообложения не нормируются.

В состав расходов на продажу включается также суммы налогов и сборов, связанных с продажей (например, налога на пользователей автомобильных дорог):

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 68 соответствующие субсчета

       учтена в расходах на продажу сумма начисленных налогов и сборов.

Особый порядок предусмотрен для учета транспортно-заготовительных расходов.

В бухгалтерском учете транспортно-заготовительные расходы учитываются двумя способами:

       непосредственно на счете 41 «Товары» (то есть вклю­чать в фактическую себестоимость приобретенных товаров);

       на счете 44 «Расходы на продажу».

Из положений статьи 320 Налогового кодекса РФ следует, что в налоговом учете расходы на достав­ку товаров до склада организации (транспортные расходы) включаются в стоимость товаров, если эти расходы включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора.

В противном случае транспортные расходы должны учи­тываться в налоговом учете в составе издержек обращения (расходов на продажу).

Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одно­временно выполнить требования и бухгалтерского, и налого­вого учета, целесообразно все транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, учитывать на счете 44 «Расходы на продажу» (за исключением транс­портных расходов, включенных в цену товаров по услови­ям договора; такие расходы нужно учесть непосредственно на счете 41 «Товары»).

Аналитический учет по балансовому счету 44 ведется по ви­дам и статьям расходов. Структура счета может быть такой: