5

Содержание

Введение              3

1. Теоретические основы учета расходов на продажу              5

1.1. Расходы предприятия  и их классификация              5

1.2. Особенности учета расходов на продажу              7

1.3 Документальное оформление расходов на продажу              10

2. Учет расходов на продажу в ОАО «Соллерс»              13

2.1. Синтетический и аналитический расходов на продажу              13

2.2. Особенности налогового учета расходов на продажу              16

Выводы и предложения              22

Список использованной литературы              24

Введение

Процесс сбыта (продажи) продукции является завершающим этапом общего процесса воспроизводства и кругооборота хозяйственных средств предприятия. Затраты по доведению продукции или товаров от производства до потребителей (покупателей), выраженные в денежной форме, представляют собой расходы на продажу.

Производственные фирмы в составе расходов на продажу отражают затраты по сбыту продукции (работ, услуг), а торговые фирмы - сумму издержек обращения. Эти расходы представляют собой коммерческие расходы, отражаемые в форме отчетности предприятия, если они списаны на себестоимость продаж.

Расходы на продажу представляют собой особый объект бухгалтерского учета. Они вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость продукции. Тема актуальна тем, что в условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия, исчисление которого необходимо для обоснования и принятия многих управленческих решений. Поэтому своевременный и достоверный учет формирования и обоснованного списания расходов на продажу является одной из задач бухгалтерского учета на предприятии, без решения которой невозможно сформировать себестоимость выпущенной и реализованной продукции.

Цель данной работы - раскрытие механизма бухгалтерского учета расходов на продажу на практическом примере промышленного предприятия ОАО «Соллерс».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить нормативно-правовые документы, регламентирующие порядок учета расходов на продажу;

- охарактеризовать синтетический и аналитический учет расходов на продажу;

- описать  основные  хозяйственные  операции   по  отражению  в  учете расходов на продажу;

- рассмотреть организацию бухгалтерского учета на анализируемом предприятии;

- отразить порядок учета расходов на продажу.

В процессе работы был проведен глубокий анализ нормативно-законодательной базы, экономической литературы отечественных авторов, таких как Н.П. Кондраков, В.Б. Ивашкевич, В.И. Мещеряков, О.Г. Лапина и др., исследованы статьи из бухгалтерских периодических изданий («Бухгалтерский учет», «Главбух», «Консультант бухгалтера», «Практическая бухгалтерия» и др.), комментарии экспертов. Также в ходе раскрытия вышеперечисленных задач использовался практический материал деятельности промышленного предприятия.

1. Теоретические основы учета расходов на продажу

1.1. Расходы предприятия  и их классификация

Расходы предприятия, и их признание регламентируется как нормативно-правовыми документами бухгалтерского учета, так и Налоговым кодексом Российской Федерации. В методологическом разделе учетной политики отражаются выбранные в соответствии с Налоговым кодексом РФ варианты учета расходов организации.

Согласно пункту 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (6) к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам [9, С.50]:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Понятия «расходы по обычным видам деятельности» и «себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не тождественны. В рамках одного отчетного периода эти показатели могут не совпадать как по величине, так и по составу. Это непосредственно следует из пункта 9 ПБУ 10/99, где предусмотрено следующее (6): «Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, ко­торая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров».

Иными словами, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг состоит из [9, С.51]:

- расходов текущего года;

- расходов предыдущих отчетных периодов;

- переходящих расходов, имеющих отношение к доходам последующих отчетных периодов.

Классификация расходов для целей бухгалтерского учета регламентируется ПБУ 10/99. Классификация расходов для целей налогооб­ложения приведена в пункте 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденному приказом Минфина России от 01.05.99 № ЗЗн (в ред. от 30.03.01), расходами организации в бухгалтерском учете признается

уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п. 16 ПБУ 10/99) [6]:

-  сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку и формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).

Порядок признания расходов для целей налогообложения налогом на прибыль приведен в статье 272 Налогового кодекса РФ. Расходы признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты. Даты признания расходов перечислены в пунктах 2-8 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации. Из сравнения определений расходов для целей налогового и бухгалтерского учета (Приложение 1) следует, что состав расходов в бухгалтерском учете значительно шире состава расходов, уменьшающих полученные доходы в целях исчисления налога на прибыль. Это приводит к необходимости формирования аналитических регистров налогового учета, в которых должна быть обеспечена совокупность всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации, исходя из требований Налогового кодекса РФ к порядку учета соответствующих видов расходов.

1.2. Особенности учета расходов на продажу

Синтетический учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу». Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг. Счет активный, собирательно-распределительный.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производст­венную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

При формировании коммерческих расходов в учете производственного предприятия делают записи:

Дебет 44 «Расходы на продажу»,

Кредит 10 «Материалы» - списаны материалы на упаковку продукции на складе;

Дебет 44 «Расходы на продажу»,

Кредит 23 «Вспомогательные производства» - списаны расходы вспомогательных производств по изготовлению тары, а также доставке и погрузке продукции;

Дебет 44 «Расходы на продажу»,

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата рабочим, занятым упаковкой и погрузкой продукции;

Дебет 44 «Расходы на продажу»,

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию», 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислены ЕСН, взнос на пенсионное страхование и взнос по травматизму с заработной платы рабочих, занятых упаковкой и погрузкой продукции;

Дебет 44 «Расходы на продажу»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - учтены расходы по доставке и погрузке продукции силами сторонних организаций (расходы на маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждения посредническим организациям и т. д.).

По мере осуществления расходов счет 44 «Расходы на продажу» может кредитоваться со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 51 «Расчетные счета» и другие.

На счете 44 «Расходы на продажу» в организациях, осуществляющих торговую деятельность, учитывают все затраты, связанные с ведением обычной деятельности [7, С. 199]:

- заработная плата административно-управленческого персонала и продавцов;

-  расходы по аренде офисных помещений и складов;

-  оплата услуг охраны;

-  представительские расходы;

-  расходы на рекламу;

-  расходы на командировки и т. д.

Кроме того, торговые фирмы могут отражать на счете 44 «Расходы на продажу» транспортные расходы, связанные с приобретением товаров.

В торговых организациях все расходы, связанные с процессом реализации приобретенных для продажи товаров, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» без деления расходов на расходы, связанные непосредственно с торговлей и с управлением. Такие расходы также называют издержками обращения. При формировании коммерческих расходов в торговой фирме делаются следующие записи:

Дебет 44 «Расходы на продажу»,

Кредит 10 «Материалы» - списаны материалы на упаковку товаров;

Дебет 44 «Расходы на продажу»,

Кредит 02 «Амортизация основных средств» (05, 60, 76...) - учтены расходы, связанные с ведением торговой деятельности (расходы на маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждения посредническим организациям и т. д.);

Дебет 44 «Расходы на продажу»,

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам торговой фирмы;

Дебет 44 «Расходы на продажу»,

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию», 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислены ЕСН и взнос на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с заработной платы работников торговой фирмы.

Аналитический учет расходов на продажу ведется в специальных ведомостях по установленным видам и статьям расходов. При журнально-ордерной форме расходы на продажу учитываются в ведомости № 15.

1.3 Документальное оформление расходов на продажу

Основным документом, определяющим порядок учета расходов, в том числе издержек обращения, в целях бухгалтерского учета, является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (введено в действие с 1 января 2000г.). Данное Положение принято во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 № 283. Этот документ определяет классификацию расходов и порядок их признания в учете.

Операции по израсходованным материалам на операции по продаже продукции оформляются № М-11 «Требование – накладная». Данный документ применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей.

Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака.

Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

Произведенные вспомогательными производствами расходы на продажу продукции и произведенные обслуживающими производствами и хозяйствами расходы на продажу продукции оформляют документом Бухгалтерской справкой - расчета.

Стоимость работ (услуг) сторонних организаций включена в расходы на продажу продукции, такие как расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции, расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда оформляются договором на оказание услуг, актом приемки-сдачи выполненных работ, бухгалтерской справкой-расчет.

Выделеный НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков работ (услуг), использованных при продаже продукции оформляются счет – фактурой.

Все расходы начисленные платежам по обязательному страхованию от несчастных случаев работников, занятых продажей продукции оформляются бухгалтерской справкой – расчетом.

Начисленная заработная плата работникам, занятым продажей продукции оформляется документом № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость».

Начисление заработной платы в форме №Т-49 производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов.

В графах «Начислено» проставляются суммы по видам оплат из фонда заработной платы, а также другие доходы в виде различных социальных и материальных благ, предоставленных работнику, оплаченных за счет прибыли организации и подлежащих включению в налоговую базу. Одновременно производится расчет всех удержаний из суммы заработной платы и определяется сумма, подлежащая выплате работнику.

На титульном листе расчетно-платежной ведомости по форме №Т-49 указывается общая сумма, подлежащая выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы.

В расчетно-платежной ведомости по форме №Т-49 по истечении срока выплаты против фамилий работников, не получивших заработную плату, соответственно в графах 23 и 5 делается отметка «Депонирован».

Затраты обособленных подразделений включены в расходы на продажу продукции, списанная доля расходов будущих периодов на расходы по продаже продукции, расходы на продажу продукции отнесенные на себестоимость проданной продукции оформляются бухгалтерской справкой.

Таким образом, к расходам на продажу относятся расходы, связанные с продажей продукции, оплачиваемые поставщиком.

Учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных расходов с кредита материальных, расчетных и денежных счетов.

Дебет сч. 44 «Расходы на продажу»

Кредит сч. 10 – «Материалы» - учитывается стоимость израсходованных на упаковку материалов.

Дебет сч. 44 «Расходы на продажу»

Кредит сч. 23 «Вспомогательные производства» - учитываются расходы вспомогательного производства по доставке продукции

В конце месяца расходы на продажу списываются на себестоимость проданной продукции одним из способов:

1.                  Списываются все расходы в полном объеме

2.                  Расходы на упаковку и транспортировку (для производственных организаций) и расходы на транспортировку (для торговых организаций), учтенные на счете 44 - с распределением на отдельные виды продукции (товаров), остальные расходы на продажу - в полном объеме.

Распределение на отдельные виды продукции осуществляется прямым способом или при помощи пропорционального распределения. Также расходы на продажу распределяются между выпущенной реализованной продукцией и остатках на складах. Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

2. Учет расходов на продажу в ОАО «Соллерс»

2.1. Синтетический и аналитический расходов на продажу

Бухгалтерский учет в ОАО «Соллерс» осуществляется согласно Федеральному Закону РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и другим нормативным документам.

В ОАО «Соллерс» бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением ОАО «Соллерс» и возглавляется главным бухгалтером, который назначается на должность и освобождается от занимаемой должности приказом и подчиняется генеральному директору.

Бухгалтерский учет в ОАО «Соллерс» ведется по журнально-ордерной и машинно-ориентированной форме в соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ОАО «КамАЗ».

Бухгалтерия осуществляет свою деятельность в соответствии с учетной политикой ОАО «Соллерс», утвержденной генеральным директором на год. Учетная политика является составной частью финансовой политики предприятия, устанавливающей принципы: финансового планирования, управления активами и пассивами, оптимизации налоговых платежей, формирования и контроля исполнения бюджетов и планов движения денежных средств.

Отгруженная продукция ОАО «Соллерс» отражается в бухгалтерском балансе по полной фактической себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные со сбытом продукции, возмещаемые договорной ценой. Разницу между полной и производственной себестоимостью составляют так называемые «внепроизводственные расходы» (в бухгалтерском учете отражаются на счете 44 «Расходы на продажу»), которые представляют собой затраты, связанные с продажей, включая затраты по продвижению готовой продукции на рынок.

Учитывая особенности ОАО «Соллерс», осуществляющего промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

-  по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

- на рекламу;

- на представительские расходы;

- другие аналогичные по назначению расходы.

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов. В этих целях к счету 44 «Расходы на продажу» рабочим планом счетов ОАО «Соллерс» предусмотрено открытие отдельных субсчетов:

44-01 - транспортно-заготовительные расходы;

44-02 - расходы на содержание;

44-03 - расходы, связанные со сбытом товаров;

44-04 - расходы на продажу продукции;

44-05 - расходы на продажу услуг.

Стоимость материалов, израсходованных в связи со сбытом и продажей продукции ОАО «Соллерс», зачисляется на счет учета расходов на продажу. К израсходованным в связи со сбытом и продажей продукции материалам относятся:

- тара и упаковка готовой продукции (изделий) на складах готовой продукции, не оплаченная покупателем отдельно (сверх договорной цены на продукцию);

-материалы, использованные на крепление изделий на железнодорожные платформы, вагоны и на другие транспортные средства;

-  стоимость материалов, израсходованных при организации рекламных мероприятий, участии в ярмарках и выставках и т.д.

Например. В течение декабря 2009 года при отгрузке готовой продукции ОАО «Соллерс» были произведены определенные затраты на продажу. При отнесении подобных расходов на счет 44 «Расходы на продажу» в учете оформляется одна из следующих проводок:

Дебет счета 44, субсчет 04 «Расходы на продажу продукции»,

Кредит счета 10, субсчет «Тара и тарные материалы» - 38450 руб. - если используется покупная тара;

Дебет счета 44, субсчет 04 «Расходы на продажу продукции»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» - 18935 руб. - если используется тара, изготовленная во вспомогательном цехе предприятия.

ОАО «Соллерс», имеющий большие объемы погрузочно-разгрузочных работ, выполнение подобных функций возлагает на специализированные структурные подразделения или транспортные организа­ции, с которыми существуют долговременные хозяйственные связи. Поэтому при учете затрат по доставке продукции наиболее характерной для данного предприятия будет проводка:

Дебет счета 44, субсчет 04 «Расходы на продажу продукции»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 284570 руб. (без учета суммы НДС).

Достаточно часто оплата дополнительных услуг по транспортировке и погрузке готовой продукции оплачивается наличными деньгами. В этом случае используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»:

Дебет счета 44, субсчет 04 «Расходы на продажу продукции»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 780 руб.

В декабре 2009 года сотрудникам отдела сбыта готовой продукции ОАО «Соллерс» начислена заработная плата в сумме 150000 руб. ОАО «Соллерс» уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 1,2%, а единый социальный налог - по ставке 26%.

В учете расходов на продажу будут произведены проводки

Дебет 44, Кредит 70 - 150000 руб. - начислена зарплата сотрудникам отдела сбыта готовой продукции;

Дебет 44, Кредит 69 - 1800 руб. (150000 руб. х 1,2%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 44, Кредит 68 (69) - 39000 руб. (150000 руб. х 26%) - произведены отчисления единого социального налога (ЕСН).

Согласно учетной политике ОАО «Соллерс» коммерческие расходы, учитываемые на счете 44 « Расходы на продажу», по истечению месяца в полной сумме списываются на счет 90 «Продажи»:

Дебет счета 90, субсчет 020201 «Себестоимость продаж товарной неэкспортируемой продукции сторонним организациям»,

Кредит счета 44, субсчет 04 «Расходы на продажу продукции» - 533535 руб. (38450 + 18935 + 284570 + 780 + 150000 + 1800 + 39000).

Учет расходов на продажу ведется в специальной ведомости отгрузки и продажи готовой продукции автоматизированной формы, формируемой по запросу, на основании которой по результатам отчетного месяца составляется журнал-ордер № 11, который предназначен для отражения оборотов по кредиту счетов 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи» и аналитических данных к счетам 45 «Товары отгруженные» и 90 «Продажи».

2.2. Особенности налогового учета расходов на продажу

В составе расходов на продажу ОАО «Соллерс» учитываются рекламные расходы. Учет расходов на рекламу имеет свои особенности и нередко вызывает затруднения у бухгалтеров. Во-первых, возникает необходимость выяснения, действительно те или иные затраты носят рекламный характер. Во-вторых, - решить, подлежат ли нормированию эти расходы. Кроме того, нужно правильно рассчитать сумму затрат, которую можно включить в налоговую себестоимость.

Перечень рекламных расходов содержится в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса. В бухгалтерском учете ОАО «Соллерс» затраты на рекламу отражают в составе расходов по обычным видам деятельности в полном объеме. В налоговом учете такие затраты учитывают в составе прочих расходов. Некоторые виды затрат на рекламу учитывают в составе прочих расходов только в пределах норм. Затраты на рекламу, которые превышают норму, налогооблагаемую прибыль предприятия не уменьшают. Нормативы, в пределах которых такие затраты учитываются при налогообложении прибыли, приведены в таблице 3.

Таблица 3

Нормативы затрат на рекламу для целей налогообложения

Например, за четвертый квартал 2009 года расходы ОАО «Соллерс» на телевизионную рекламу составили 191750 руб. (в том числе НДС - 29250 руб.). Кроме этого предприятие купило призы для победителей рекламной кампании. На это потратили 324500 руб. (в том числе НДС - 49500 руб.). Выручка ОАО «Соллерс» от продажи продукции за первый квартал 2009 года составила 3540000 руб. (в том числе НДС - 540000 руб.).

В бухгалтерском учете затраты на рекламу в сумме 437500 руб. (191750 -29250 + 324500 - 49500) отражают в составе расходов по обычным видам деятельности. В налоговом учете затраты на телерекламу включаются в состав прочих расходов полностью. Затраты на покупку призов включают в состав прочих расходов в пределах 1% выручки. Эта сумма составит:

(3540000 руб. - 540000 руб.) х 1% = 30000 руб.

Оставшаяся сумма затрат на покупку призов в составе прочих расходов не учитывается и налогооблагаемую прибыль предприятия не уменьшает. Эта сумма составит:

324500 руб. - 49500 руб. - 30000 руб. = 245000 руб.

По итогам четвертого квартала 2009 года ОАО «Соллерс» может учесть при налогообложении прибыли затраты на рекламу в сумме:

195000 руб. - 32500 руб. + 30000 руб. = 192500 руб.

Помимо брошюр и каталогов, относимых к числу ненормируемых рекламных расходов, рекламную информацию о предприятии и его продукции могут содержать буклеты, лифлеты, листовки и флайерсы. В Налоговом кодексе приведен исчерпывающий перечень ненормируемых рекламных расходов и в нем нет упоминания ни о буклетах и лифлетах, ни о листовках и флайерсах. Следовательно, расходы на приобретение рекламных листовок, лифлетов, буклетов и флайерсов являются нормируемые (21, С.61).

Например, ОАО «Соллерс» заказало в типографии 1000 рекламных лифлетов по цене 23 руб. 60 коп. (в том числе НДС - 3 руб. 60 коп.). В январе 2009 года лифлеты были розданы потенциальным покупателям в рамках проводимой рекламной акции.

Отчетным периодом по налогу на прибыль ОАО «Соллерс» выбрало месяц. В январе выручка от продажи нарастающим итогом с начала года составила   9000000 руб.  Максимальный   размер   затрат на рекламу, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, равен:

9000000 руб. х 1% = 90000 руб.

В течение января 2009 года у ОАО «Соллерс» не было других расходов на рекламу. Поэтому всю сумму, перечисленную типографии, можно полностью включить в налоговую себестоимость.

Стоимость лифлета не превышает 100 руб. Следовательно, их распространение не облагается налогом на добавленную стоимость (НДС). А значит, перечисленный типографии налог можно включить в расходы. Схема корреспонденции счетов по учету расходов на рекламу в виде приобретения лифлетов ОАО «Соллерс» приведена в таблице 4.

Таблица 4

Схема корреспонденции счетов по учету расходов на рекламу

Сувениры, которые предприятие раздает в рамках рекламной кампании, не облагают НДС, но при одном условии: если себестоимость каждого из них не больше 100 рублей. При передаче «дешевых» сувениров налог не начисляют, а сумму входного НДС по ним к вычету не принимают. Ее включают в расходы предприятия. В данном случае считается, что товары были использованы в операциях, не облагаемых НДС.

ОАО «Соллерс»» заключило договор с ООО «Салют» на поставку шариковых ручек с символикой ОАО «Соллерс»» в количестве 2000 штук на общую сумму 94400 руб. (в том числе НДС - 14400 руб.). Ручки были куплены для бесплатного распространения на презентации инициативной продукции. Расходы на покупку одной ручки составят:

(94400 руб. - 14400 руб.): 2000 шт. = 40 руб.

Так как себестоимость 1 ручки не превышает 100 руб., то при их передаче в рекламных целях НДС начислять не нужно. При этом НДС, предъявленный поставщиком, следует отнести на расходы, поскольку реализация этих ручек освобождается от налогообложения. Схема корреспонденции счетов по учету расходов в виде раздачи сувениров в рамках рекламной кампании ОАО «Соллерс» приведена в таблице 5.

Таблица 5

Схема корреспонденции счетов по учету расходов на рекламу

Если расходы на приобретение (изготовление) единицы рекламной продукции превысят 100 рублей, тогда налог нужно начислить в бюджет в том же порядке, что и при безвозмездной передаче товаров.

ОАО «Соллерс» заключило договор с ООО «Салют» на поставку сувениров в количестве 100 штук. Их общая стоимость — 23600 руб., в том числе НДС 3600 руб. Сувениры были куплены для бесплатного распространения на презентации инициативной продукции. Расходы на покупку одного сувенира составят:

(23600 руб. - 3600 руб.) : 100 шт. = 200 руб.

Себестоимость одного сувенира превышает 100 руб. Значит, их облагают НДС. При начислении налога должна учитываться не фактическая себестоимость сувенира, а его рыночная цена. Предположим, что она соответствует цене покупки сувениров. Следовательно, с одного сувенира фирме надо начислить налог в сумме: 200 руб. х 18% = 36 руб.

Общая сумма начисленного НДС составит:

36 руб. х 100 шт. = 3600 руб.

Схема корреспонденции счетов по учету расходов в данном случае приведена в таблице 6. Входной НДС по переданным подаркам принимают к налоговому вычету, ведь в данной ситуации предприятие их использует для проведения операций, облагаемых этим налогом.

Таблица 6

Схема корреспонденции счетов по учету расходов на рекламу

Таким образом, бухгалтерский учет в ОАО «Соллерс» осуществляется согласно Федеральному Закону РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и другим нормативным документам.

В составе расходов на продажу ОАО «Соллерс» учитываются рекламные расходы. Учет расходов на рекламу имеет свои особенности и нередко вызывает затруднения у бухгалтеров.

В течение отчетного периода расходы по продвижению и сбыту продукции (работ, услуг) производственного предприятия собираются на счете 44 «Расходы на продажу» и подлежат ежемесячному списанию в порядке их распределения, установленного учетной политикой предприятия.

Выводы и предложения

Производственные фирмы в составе расходов на продажу отражают затраты по сбыту продукции (работ, услуг), а торговые фирмы - сумму издержек обращения. Эти расходы представляют собой коммерческие расходы, отражаемые в форме отчетности предприятия, если они списаны на себестоимость продаж.

Расходы предприятия, и их признание регламентируется как нормативно-правовыми документами бухгалтерского учета, так и Налоговым кодексом Российской Федерации. В методологическом разделе учетной политики отражаются выбранные в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации варианты учета расходов организации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку и формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их осуществления.

Синтетический учет расходов на продажу (издержек обращения) продукции (товаров) ведется на счете 44 «Расходы на продажу».

На счете 44 «Расходы на продажу» в торговых фирмах учитывают все затраты, связанные с ведением обычной деятельности: заработная плата административно-управленческого персонала и продавцов; расходы по аренде офисных помещений и складов; оплата услуг охраны; представительские расходы; расходы на рекламу; расходы на командировки и т. д.

Кроме того, торговые фирмы могут отражать на счете 44 транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, и списываемые на себестоимость продаж лишь в части, относящейся к проданным товарам.

Все коммерческие расходы торговые фирмы должны ежемесячно списывать на счет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж». Исключение из этого порядка предусмотрено для транспортных расходов, связанных с покупкой товаров. В бухгалтерском учете эти расходы можно отражать двумя способами: а) непосредственно на счете 41 «Товары» (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров); б) на счете 44 «Расходы на продажу».

Практическая часть исследования была проведена на материалах ОАО «Соллерс».

Для контроля расходов в ОАО «Соллерс» рекомендуем использовать метод сопоставления. В его основе лежит суммирование отклонений от установленных норм по местам затрат. Места возникновения затрат представляют отчеты с отражением плановых (установленных сметой) и фактических показателей, а также отклонениями по ним.

В целях совершенствования учета представляется полезным вести учет затрат по складам, розничным точкам и т.п. Такой учет позволит проводить анализ эффективности работы каждого подразделения.

Также ОАО «Соллерс» целесообразно организовать аналитический учет затрат по способу отнесения на издержки отдельных товарных групп и структурных подразделений, т.е. учет прямых и косвенных затрат. Прямыми на предприятии торговли являются затраты, которые можно прямо отнести на соответствующий вид реализуемых товаров. К косвенным относятся затраты, связанные с реализацией нескольких (всех) видов товаров. В сочетании с учетом затрат в разрезе торговых точек (зон) учет прямых и косвенных затрат дает полезную информацию о рентабельности товаров каждого вида, способствует эффективному ценообразованию.

Список использованной литературы

I. Нормативно-правовые материалы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М.: Проспект, 2008. - 464 с.

2. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред. изм. и доп. от 30 июня 2003г. № 86-ФЗ).

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.02 №114н.

5. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденная приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000г. № 94н.

II. Специальная литература:

6. Абрютина М.С., Грачев А.В. «Анализ финансово-экономической деятельности предприятия». Учебно-практическое пособие. – М.: издательство «Дело и сервис», 2004. – 200 с.

7. Адамчук В.В., Ромашов О.В., Сорокина М.Е. «Экономика и социология труда». Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2004. – 300 с.

8. Артюхин СВ. Особенности применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» //Бухгалтер Татарстана. - 2005. - № 13. - С. 29-38.

9. Архипов А.И., Нестеренко А.Н. «Экономика». – М.: «Проспект», 2005. – 355 с.

10.             Бакаев А. Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности суммы налога на прибыль по базе переходного периода //Финансовая газета. - 2006. - № 4. - С. 6.

11.             Баканов М.И., Шеремет А.Д. «Теория экономического анализа». Учебное пособие. – М.: «Финансы и статистика», 2004. – 455 с.

12.             Богатырева Е.И. Отражение в бухгалтерской отчетности расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 //Бухгалтерский учет. - 2007. -№ 13.-С. 3-15.

13.             Богатырева Е.И. Формирование отдельных показателей по расчету налога на прибыль согласно ПБУ 18/02 //Бухгалтерский учет. - 2007. - № 14. -С.10-19. Веселова Т. Порядок отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности //Финансовая газета. - 2005. - № 11. - С. 9-10.

14.             Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. - 6-е издание, перераб. и доп. - М.: Издательство «Экзамен». - 2007. - 815 с.

15.             Кондраков  Н.П.   Бухгалтерский   учет:   Учебное   пособие.   -  7-е  изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 584 с. П.Лапина О.Г. Годовой отчет за 2008 год с учетом требований налоговых органов:   Практические   рекомендации.   -   М.:   АКДИ   «Экономика   и жизнь», 2009. - 784 с.