Учет расчётов с поставщиками и подрядчиками

   На  основе первичных учетных документов составляются и заполняются регистры бухгалтерского учета, предназначенные  для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности книга покупок, книга полученных счетов-фактур, журналы – ордера, главная книга, баланс и отчеты, ведомость движения материалов, ведомость расчетов с дебиторами и кредиторами, оборотные ведомости по аналитическим счетам (60, 76). 
 
 
 
 
 
 
 
 

   2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на  ООО «СК Жилстрой»                                                                         

       Полный расчет с поставщиками и подрядчиками осуществляется после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по её поручению.

     Оформленные документы на приемку материальных ценностей являются основанием для расчетов ООО «Жилстрой» с поставщиками.

     В ООО «Жилстрой» поступающие материалы  приходуются в день окончания  их приемки по фактическому количеству и сумме.

     Расчеты между организациями производятся в безналичной форме путем  перевода денежных средств с банковских счетов одного юридического лица на счета другого на основании расчетных документов(платежного поручения , платежного требования).

     С некоторыми предприятиями  ООО «СК  Жилстрой» производит наличный расчет, когда сумма оплаты меньше 100 000 рублей через кассу предприятия. При этом сначала делается предоплата, а когда уже доставлены материалы или оказана услуга выплачивается остальная часть.

     Все сопроводительные документы обрабатываются бухгалтером путем ведения синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

     Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» можно вести разными способами: на карточках суммового учета, по наименованию поставщиков. Для проверки соответствия данных аналитического учета синтетические записи с карточек переносят в оборотную ведомость. Суммы по оборотной ведомости должны соответствовать сальдо по счету 60. Учет можно вести также по поставщикам, у которых остались незаконченные расчеты (сальдо).

     Сальдо    кредитовое    свидетельствует    о    суммах    задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальны ценности  поставщиком  оплачена,  но  на конец  месяца эти  материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути.

     На  этом счете учитываются расчеты:

• за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги;
• за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т.е. так называемые неотфактурованные поставки;
• полученные материальные ценности, принятые выполненные работы и потреблённые услуги, включая предоставление энергии, газа, пара, воды, а также по доставке или переработке материальных    ценностей,    расчёты,    документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• излишки материальных ценностей, выявленные при их приёмке;

     По  дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается погашение задолженности перед поставщиком предприятием – покупателем, а по кредиту этого счета отражается поступление материальных ценностей, товаров, выполнение работ и оказания услуг.

     За  неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  кредитуется на стоимость поступивших  ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в  договорах.

     Неотфактурованными считаются поставки, которые поступили в организацию без расчетных документов (счетов, товарно-транспортных накладных, и т.п.). При поступлении таких материалов составляется «Акт о приемке материалов (форма № М-7), материалы приходуются по складскому учету. При поступлении расчетных документов ранее сделанная запись сторнируется, а черными чернилами делается запись на сумму, указанную в этих документах. Неотфактурованные поставки определяют, как правило, в конце отчетного месяца на основе данных о фактическом поступлении материально-производственных запасов и данных поступивших расчетных документов.  
Если же такого договора нет, а материалы поступили, организация не имеет права ни использовать запасы для собственных нужд, ни приходовать их по балансовому учету поступившее имущество принимается на ответственное хранение и учитывается за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

     ООО «СК Жилстрой» на данный момент не признает неофактурованные поставки, так как  стало не выгодно предприятию, из за длительности и сложности процесса приходывания товара по таким поставкам.

     Аналитический учет расчетов должен обеспечить оперативный  контроль расчетов не только с каждым поставщиком, но и по каждой поставке. Поэтому учет расчетов организуют по поставщикам (подрядчикам) и по счетам-фактурам. Для этого используют журнал- ордер по кредиту счета 60 . В зависимости от объема расчетного оборота и интенсивности расчетных операций журнал-ордер заведен на год. Записи в реестре осуществляются линейно-позиционным способом. В конце месяца итоги записей (оборот) по каждому поставщику (подрядчику) из реестра переносят в журнал-ордер. Оборот в журнале-ордере показывают по контрагентам и в целом по корреспондирующим счетам (05-12, 20-35), что позволяет итоги журнала-ордера сверить с регистрами учета товарно-материальных ценностей и учета затрат.

     Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому  предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику, в программе 1С предполагается аналитический учет по субконто.

     При этом построение аналитического учета  должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам; срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченной оплате. Расчеты предприятия за поступившие ТМЦ, принятые выполненные работы и потребленные услуги учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

      Расчеты с поставщиками производятся независимо от того, поступили ТМЦ на склад  покупателя или находятся в пути. Если материальные ценности поступили на склад покупателя, но поставщик счет для оплаты не выставил (неотфактурованные поставки), то их приходуют по прейскурантным ценам или по ценам за аналогичные материальные ценности. При получении счета-фактуры ранее отраженная сумма сторнируется и проводится новая - предъявленная поставщиком.

     Схему 60 счета «расчет с поставщиками и подрядчиками» мы можем увидеть  на рисунке 4. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Дт                                                               60 П                                                                 Кт

  С-до  начальное – остаток                   С-до начальное – остаток задолженности                                                    задолженности поставщиков и                             поставщикам на начало периода

 подрядчиков  по выданным им 

авансам, предварительным  оплатам

 на начало  периода.                                                                     

       50, 51                                                                                   08, 10 

           01, 10,41                                                                          19, 20, 23 

         66, 67, 68                              

                                 

Об-ты- уменьшение задолженности                     Об-ты- увеличение задолженности

 перед поставщиками  и                                         перед поставщиками

подрядчиками

С-до конечное –  остаток                                      С-до конечное – остаток                                                  

  задолженности  поставщиков и                         задолженности поставщикам         

подрядчиков по выданным им                           и подрядчикам на конец периода          

авансам, предварительным  оплатам на

 конец периода

     Рисунок  4 – Схема счета 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     На  основании поступающих первичных  документов поставщиков и подрядчиков, товарно-транспортных накладных, других расчетных документов) в реестрах в течении месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику набирают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счет 60, ее оплату и др. в конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер, где на каждого поставщика отводят для этого одну строку. Разовые операции фиксируют в журнале сразу.

     Таким образом, при автоматизированной форме  в учете расчетов с поставщиками совмещаются синтетический и  аналитический учет, ликвидируется громоздкий учет по лицевым счетам организаций с составлением оборотных ведомостей, обеспечиваются наглядность и достоверность учета в результате применения позиционного способа записей в реестрах, а при необходимости и в самом журнале-ордере. В бухгалтерии хозяйства обязаны систематически следить за соблюдением расчетной дисциплины добиваясь своевременного взыскания дебиторской задолженности и погашения причитающихся кредиторам сумм. В установленные сроки хозяйства проводят инвентаризацию расчетов в соответствии с действующими правилами ее проведения.

   При получении ценностей бухгалтерия получит приходные ордера складов, оприходует их на склад и на группу (без акцепта, т.е. он уже был дан в момент платёжных требований, а может быть, эти счета уже и оплачены) по строке регистрации этого счёта в не законченных на начало месяца расчётах. При закрытии журнала-ордера № 6 (Приложение Е), по окончании месяца эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.

   При расчётах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учётным ценам предприятия или по договорным (отпускным) ценам, затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка. Отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить платёжное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензию к поставщику.

   Сумма недостач относится в дебет 76-2 счёта  “Расчёты по претензиям” и в кредит 60 счёта и отражается в журнале-ордере № 6 и ведомости № 7.

   По  окончании месяца показатели данных журнала-ордера суммируются для получения оборотов по счёту 60 и переноса их в Главную книгу.

     Согласно  п.1 ст. 172 НК РФ вычет НДС производится только при наличии соответствующих  первичных документов, в противном  случае выделение налога необоснованно. В соответствии с условиями договора оплата должна производиться с учетом НДС.

     Синтетический учет с поставщиками и подрядчиками ведется журнале-ордере N 6, помимо записей  по кредиту счета N 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», отражаются и дебетовые  обороты по этим расчетам, т.е. суммы  оплаты счетов-фактур поставщиков и подрядчиков либо списанные суммы.  
 
 
 

Таблица 2.1 Журнал  хозяйственных операций ООО «СК Жилстрой» по расчетам с поставщиками    и подрядчиками