Учет расчетов за реализованный товар и оказанные услуги.

     Покупатели  ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых  хранятся их вторые экземпляры.

     Покупатели  ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом  порядке.

     Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую  деятельность в интересах другого  лица по договорам комиссии либо агентским  договорам, при реализации товаров  от своего имени хранят счета-фактуры  по товарам, полученным от комитента  либо принципала, в журнале учета  полученных счетов-фактур.

     Комиссионеры  либо агенты, совершающие действия от своего имени, хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным  для комитента либо принципала товарам, в журнале учета полученных счетов-фактур.

     Счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным  товарам (выполненным работам, оказанным  услугам) для выполнения с 1 января 2001 г. строительно-монтажных работ для  собственного потребления, хранятся в  журнале учета полученных счетов-фактур.

     При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации грузовые таможенные декларации или их копии, заверенные в установленном порядке, и платежные  документы хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур.

     При приобретении услуг по найму жилых  помещений в период служебной  командировки работников и услуг  по перевозке работников к месту  служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в  пользование в поездах постельных принадлежностей, заполненные в  установленном порядке бланки строгой  отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость хранятся у покупателя в журнале учета  полученных счетов-фактур.

     Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.

     Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Так в ООО «Куб» применяют в основном счет-фактуру, но расчёты могут производиться так же с использованием аккредитива или векселя.

     Платёжное поручение — это распоряжение владельца счёта (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчётным  документом, перевести определённую денежную сумму на счёт получателя средств, открытый в этом или другом банке.

     Расчёты с помощью платёжных поручений  являются самой распространённой формой безналичных расчетов в России.

     Платёжные поручения могут быть в бумажном и электронном виде (например, в  системе клиент-банк).

     В соответствии с п.2.6 Положения ЦБР  О порядке осуществления безналичных  расчетов физическими лицами в РФ, на основании заявления физического  лица может быть сформировано заявление  на периодическое перечисление денежных средств банком.

     Обычно  платёжное поручение составляется в четырёх экземплярах: 1-й экземпляр  предназначен плательщику, 2-й —  банку плательщика, 3-й и 4-й передаются в банк получателя. Платёжные поручения  принимаются банком независимо от наличия  денежных средств на счете плательщика, но исполняются только при наличии  достаточных средств на нем. Общие  положения о расчетах платежными поручениями определены ст. 863 ГК РФ. Платежное поручение исполняется  банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный  договором банковского счета  либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Платежными поручениями может производиться  перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные  услуги, для предварительной оплаты товаров, работ, услуг, или для осуществления  периодических платежей.

     Платежное поручение регистрируется в журнале  регистрации платежных поручений. При этом ему присваивается порядковый номер, который и указывается  в соответствующем поле бланка платежного поручения. Форма журнала регистрации  платежных поручений нормативно не утверждена, поэтому может быть разработана организацией самостоятельно. Целесообразно отражать следующие  данные:

номер по порядку;

дату выписки  платежного поручения;

наименование  получателя платежа;

назначение  платежа;

сумму платежа.

   Товарная  накладная (форма ТОРГ-12) утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132, применяется  для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Эта форма составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для  их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

   В строке «Грузоотправитель» указывается  полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с  учредительными документами. Если отгрузка осуществляется структурным подразделением поставщика, то необходимо указать  адрес местонахождения такого подразделения. Также условиями договора может  быть предусмотрено, что поставщик  и грузоотправитель не являются одним  и тем же лицом. В строке «Грузополучатель» указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.

   В строке «Поставщик» указывается  полное или сокращенное наименование поставщика в соответствии с учредительными документами.

   В строке «Плательщик» указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.

   Товарная  накладная составляется уполномоченным лицом организации. В строке «Основание»  указываются номер и дата договора, а также номер и дата транспортной накладной, выписанной для организации-перевозчика. Товарную накладную подписывает  работник организации-продавца, разрешивший  отпуск груза, главный бухгалтер  организации-продавца, а также работник организации-продавца, производящий отпуск груза (примерный документооборот  ТОРГ-12 см. на схеме).

   Схема. Примерный документооборот товарной накладной ТОРГ-12

    

   Товары  получает представитель организации-покупателя, наделенный соответствующими полномочиями. Факт принятия товара фиксируется в  накладной подписью и печатью  этого должностного лица. Если товар  принимается по доверенности, то ее данные вносятся в накладную и  заверяются подписью, причем подпись  ставит лицо, указанное в доверенности. Доверенность или ее заверенная копия  прикладывается к возвратному экземпляру накладной.

   Подписи уполномоченных лиц на товарной накладной  заверяются печатями организации-продавца и организации-покупателя. Первый экземпляр  хранится в бухгалтерии продавца, второй — в бухгалтерии покупателя.

   Следует отметить, что организации, находящиеся  на специальных налоговых режимах («упрощенка», ЕНВД, единый сельскохозяйственный налог), и организации, по другим причинам освобожденные от уплаты НДС, не заполняют  графы 13 и 15.

   Кроме того, в документе не допускаются  подчистки и помарки. Исправление  ошибки в первичном документе  должно быть оговорено надписью «исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших  документ, а также проставлена  дата исправления.

   Данные  о товаре, указанные в накладной, должны соответствовать данным счета-фактуры.

   Допускается составление товарной накладной  по форме, разработанной организацией самостоятельно. В этом случае в  ней обязательно должны содержаться  следующие данные:

   наименование  документа и наименование организации, от имени которой составлен документ;

   дата  составления документа;

   наименование  товара, его количество и стоимость;

   должности лиц, ответственных за данную хозяйственную  операцию;

   личные  подписи этих лиц;

   печати  организаций.

   Должностные лица, санкционирующие отгрузку товара, подписывают товарную накладную  лично. Подписи заверяются оттиском печати организации. Возможность применения факсимиле должна быть оговорена  в договоре на поставку.

   Если  перевозка груза осуществляется сторонней организацией, то часто  вместе с транспортной накладной  выписывают еще и товарно-транспортную накладную, подтверждающую получение  товара для перевозки и сдачи  его получателю. Чаще всего используется унифицированная форма № 1-Т «Товарно-транспортная накладная» (утв. постановлением Госкомстата  России от 28 ноября 1997 г. № 78). Номер  и дату товарно-транспортной накладной  указывают в товарной накладной, составленной по форме ТОРГ-12.

   Доверенности  на получение товарно - материальных ценностей выдаются должностным  лицам предприятий, организаций  и учреждений, на бланках типовой  формы № М-2.

   Доверенности  подписываются руководителем (заместителем руководителя) и главным бухгалтером  предприятия (организации, учреждения) или лицами, ими на то уполномоченными. В тех случаях, когда бухгалтерский  учет осуществляется централизованной бухгалтерией, доверенности на получение  товарно - материальных ценностей подписываются руководителем (заместителем руководителя) предприятия, организации и учреждения, обслуживаемого этой бухгалтерией, и главным бухгалтером централизованной бухгалтерии или лицами, ими на то уполномоченными.

   Доверенности  выдаются на получение товарно - материальных ценностей, отпускаемых поставщиком  по наряду, счету, договору, заказу, соглашению или другому заменяющему их документу.

   Доверенности  регистрируются бухгалтерией предприятия, организации, учреждения или централизованной бухгалтерией.

   Выдача  доверенностей, полностью или частично не заполненных, и доверенностей  без образцов подписи лиц, на имя  которых они выписаны, не допускается.

2.2. Синтетический учет  реализации товаров,  услуг и расчетов с покупателями и заказчиками

     Счет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" предназначен для обобщения  информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

     Счет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" дебетуется в корреспонденции  со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые  предъявлены расчетные документы.

     Счет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" кредитуется в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

     Если  по полученному векселю, обеспечивающему  задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения  этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту  счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения  задолженности) и 91 "Прочие доходы и  расходы" (на величину процента).

     Учет  расчетов с покупателями и заказчиками  в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" обособленно.

     В целом можно сказать, что счет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" как бы зеркально  отражает у продавца факты хозяйственной  жизни, регистрируемые покупателем  по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

     Как только этот счет дебетуется, т.е. собственность  на отгруженные товары переходит  к покупателю, так сразу же у  предприятия возникает дебиторская  задолженность и именно поэтому  счет корреспондирует со счетами 90.1 "Выручка" и/или 91.1 "Прочие доходы". Если работы выполнялись по договору долгосрочного характера, то может кредитоваться счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

     По  сложившимся обычаям покупатель мог внести деньги вперед, т.е. могло  иметь место или получение  аванса или зачисление предоплаты. В этом случае по счету 62 возникает  кредиторская задолженность.