Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Добрая вода»

1.4. Счет-фактура

     Основным  документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура (приложение 3), который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков. [ 17 с. 173]

     Счет-фактуру  выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности.

     Согласно  п. 3 ст. 168 Налогового кодекса при реализации товаров (работ, услуг) или передаче имущественных прав счет-фактуру выставляют в течение пяти календарных дней со дня отгрузки. Начнем с описания того, какие требования предъявляет законодательство к счетам-фактурам.

     В счете-фактуре должны быть указаны (п. 5 ст. 169 НК РФ):

     - порядковый номер и дата выписки  счета-фактуры;

     - наименование, адрес и идентификационные  номера налогоплательщика и покупателя;

     - наименование и адрес грузоотправителя  и грузополучателя;

     - номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

     - наименование поставляемых товаров  (описание выполненных работ,  оказанных услуг) и единица  измерения (при возможности ее указания);

     - количество поставляемых по счету-фактуре  товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности ее указания);

     - цена за единицу измерения  (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, - с учетом суммы налога;

     - стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все  количество поставляемых по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

     - сумма акциза по подакцизным  товарам;

     - налоговая ставка;

     - сумма налога, предъявляемая покупателю  товаров (работ, услуг), имущественных  прав, определяемая исходя из  применяемых налоговых ставок;

     - стоимость всего количества поставляемых  по счету-фактуре товаров (выполненных  работ, оказанных услуг), переданных  имущественных прав с учетом  суммы налога;

     - для товаров, страной происхождения  которых не является Российская  Федерация:

• страна происхождения товара;
• номер таможенной декларации.

     Счет-фактуру  должны подписать руководитель и  главный бухгалтер организации  либо иное уполномоченное лицо. Индивидуальный предприниматель подписывается и указывает реквизиты свидетельства о государственной регистрации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

     Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением данного порядка, не являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).

     В соответствии с п. 14 Постановления  Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" счета-фактуры могут быть заполнены частично с помощью компьютера, частично - от руки.

     Совмещение  различных способов заполнения выставленных продавцами счетов-фактур не является основанием для отказа налогоплательщику в осуществлении вычетов по НДС.

     В соответствии с п. 5 ст. 169 Налогового кодекса дата выписки счета-фактуры является необходимым его элементом.

     Отсутствие  даты выписки является существенным нарушением в заполнении счетов-фактур. Дело в том, что дата имеет значение для определения налогового периода, в котором налогоплательщик применяет налоговый вычет по НДС.

     В соответствии с п. 5 ст. 169 Налогового кодекса в счете-фактуре должны быть указаны идентификационные  номера налогоплательщика и покупателя.

     Счета-фактуры, содержащие недостоверные реквизиты  об ИНН продавцов, не могут служить основанием для применения налоговых вычетов по НДС.

     В счетах-фактурах указываются места  нахождения продавца и покупателя в соответствии с учредительными документами. В то же время, если в учредительных документах указаны юридический и фактический адреса, то указание в счете-фактуре обоих адресов правилам заполнения счетов-фактур также не противоречит (Письмо Минфина России от 07.08.2006 N 03-04-09/15).

     При заполнении счетов-фактур в строке 4 "Грузополучатель и его адрес" указывают полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. По строке 6а "Адрес" - место нахождения покупателя также в соответствии с учредительными документами.

     В случае оказания услуг в выставляемых счетах-фактурах в строках 3 "Грузоотправитель и его адрес" и 4 "Грузополучатель и его адрес" надо проставить прочерки (Письмо Минфина России от 24.04.2006 № 03-04-09/07).

     Кроме того, можно и продублировать в  этих графах данные строк "Продавец" и "Покупатель" (Письмо Минфина  России от 24.04.2006 № 03-04-09/07).

     При оплате товаров, приобретенных за наличный расчет, в строке счета-фактуры "К платежно-расчетному документу" должны быть указаны реквизиты кассового чека. Иначе налог по счетам-фактурам, в которых отсутствуют указанные реквизиты, к вычету принять нельзя (Письмо Минфина России от 24.04.2006 № 03-04-09/07). Однако финансисты не предусмотрели ситуацию, когда товар оплачивается позже его поставки. Получается, что на момент оформления счета-фактуры реквизиты чека не могут быть еще известны.

     Счета-фактуры, выставленные без указания номеров платежно-расчетных документов, по которым были перечислены авансы, не могут быть основанием для принятия к вычету НДС (Письмо Минфина России от 13.04.2006 № 03-04-09/06).

     Таким образом, при получении оплаты в  счет предстоящих поставок в счете-фактуре, выписываемом в одном экземпляре, по строке 5 указывают реквизиты расчетных документов, на основании которых осуществляют операции по перечислению денежных средств на счет продавца. При отгрузке в счет полученной оплаты в счете-фактуре также указывают номер платежно-расчетного документа, на основании которого была получена оплата. Если же оплата перечислена продавцу на основании нескольких платежно-расчетных документов, то в счете-фактуре указывают все номера этих документов (Письмо Минфина России от 28.03.2007 № 03-02-07/1-140).

     Если  товары реализованы организациями  через свои подразделения, не являющиеся юридическими лицами, то счета-фактуры  должны быть выписаны только от имени организации. Дело в том, что в соответствии со ст. 143 Налогового кодекса налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, а не структурные подразделения.

     В этом случае указывают:

      - в строках 2 "Продавец" и  2а "Адрес" - реквизиты организации-продавца;

     - в строке 2б "ИНН/КПП продавца" - КПП соответствующего структурного подразделения;

     - в строке 3 "Грузоотправитель и  его адрес" - наименование и  почтовый адрес структурного  подразделения.

     Отнесение налогоплательщика к категории  крупнейших является самостоятельным основанием постановки на учет в налоговом органе, при этом налогоплательщик может числиться на учете в налоговом органе по месту нахождения. Таким образом, крупнейшему налогоплательщику будет присвоено два значения КПП. В этом случае при заполнении счета-фактуры необходимо указывать КПП, содержащийся в Уведомлении о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика.

     В этом случае (Письмо Минфина России от 20.04.2007 № 03-07-11/114):

     - при приобретении товаров (работ,  услуг) такой организацией в счете-фактуре в строке 6б "ИНН/КПП покупателя" указывают КПП организации, который содержится в уведомлении;

     - при приобретении товаров (работ,  услуг) подразделениями организации по строке 6б "ИНН/КПП покупателя" - КПП соответствующего подразделения.

     Счета-фактуры  могут быть подписаны не только руководителем  и главным бухгалтером, но также  и другими лицами, уполномоченными  на то приказом или доверенностью (п. 6 ст. 169 НК РФ). Требуются расшифровывать подписи руководителя и главного бухгалтера.

     В счете-фактуре могут отсутствовать следующие реквизиты:

     - "Индивидуальный предприниматель"  и "Реквизиты свидетельства  о государственной регистрации  индивидуального предпринимателя", если продавец не является  индивидуальным предпринимателем;

     - "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер", если продавец - индивидуальный предприниматель.

     При желании вы имеете право внести в  счет-фактуру любые дополнительные реквизиты (Письмо Минфина России от 26.07.2006 № 03-04-11/127).

     Составление счета-фактуры на нескольких листах с указанием реквизитов "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" только на последнем листе счета-фактуры не является нарушением. При этом необходимо не забыть проставить сквозную нумерацию листов счета-фактуры (Письмо Минфина России от 15.05.2006 № 03-04-09/11).

     Счета-фактуры  поставщиков должны тщательно проверяться  с точки зрения правильности заполнения всех реквизитов, применяемых цен, таксировки и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в счете-фактуре, их принимают к записям в бухгалтерском учете. В случае несоответствия полученного груза с данными счета-фактуры составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику.

1.5. Счет-фактура по  НДС

     Кроме обычных счетов-фактур по расчетам с поставщиками за поставленную продукцию, товары, услуги применяются также специализированные счета-фактуры для учета НДС (приложение 4), введенные постановлением Правительства РФ от 29.07.96 г. № 914 «О порядке ведения журнала учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» с последующими изменениями, внесенными постановлением Правительства РФ от 02.12. 2000 г. № 46 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

     Согласно  этим постановлениям организации одновременно со специализированными счетами-фактурами ведут также журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж по налогу на добавленную стоимость.

     Специализированная  форма счета фактуры выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах. Первый экземпляр в течение 10 дней с даты отгрузки представляется покупателю; он дает право на учет сумм НДС после оплаты товара. Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и книге покупок и начисления НДС по реализованной продукции. 

     Состав  показателей счета-фактуры

     Построчно указываются следующие показатели:

     в строке 1 - номер счета-фактуры и  дата его составления;

     в строке  2  -  полное  или сокращенное наименование поставщика в соответствии с учредительными документами;

     в строке  2а  -  юридический  адрес  поставщика  в соответствии с  учредительными документами;

     в строке  2б - номер телефона по юридическому адресу поставщика и номер телефона по фактическому местонахождению. При совпадении номеров указывается только один номер телефона;

     в строке 2в - идентификационный номер  поставщика (ИНН);