Учет основных средств

По окончании отчетного периода при определении финансового результата производится закрытие счетов 701 "Доходы" и 702 "Расходы". Прибыль (убыток) рассчитывается путем отнесения в дебет счета учета прибылей (703) или убытков (704) суммы произведенных расходов и в кредит счета учета прибылей или убытков суммы полученных доходов.

Пример: 

а) Сумма доходов за период составила 12 000 000 руб. Сумма произведенных расходов за аналогичный период с учетом начисленной заработной платы — 8 400 000 руб.:

Дт 701 "Доходы"

Кт 703 "Прибыль" на сумму 12 000 000 руб.

И одновременно:

Дт 703 "Прибыль"

Кт 702 "Расходы" на сумму 8 400 000 руб.

б) Получен убыток (сумма расходов составила 12 000 000 руб., а сумма доходов — 10 000 000 руб.):

Дт 704 "Убытки"

Кт 702 "Расходы" на сумму 12 000 000 руб.

и одновременно:

Дт 70401 ."Убытки"

Кт 701 "Доходы" на сумму 10 000 000 руб.

Прибыль или убыток определяется нарастающим итогом в течение отчетного года. При этом прибыль одного квартала может быть уменьшена или перекрыта убытком следующего. В балансе банка, имеющего филиалы, результаты деятельности в течение года показываются развернуто — прибыль и убытки, а по строке в балансе "Итого результат деятельности отчетного года (счет 70301 минус 70401)" — свернуто.

Порядок отражения финансового результата в бухгалтерском учете банка, имеющего филиалы, а также периодичность передачи филиалами на баланс головного банка доходов (расходов) или финансового результата устанавливается учетной политикой банка.

Учетной политикой банка могут предусматриваться следующие варианты учета филиалами финансового результата:

• филиалы ведут учет только доходов и расходов от проведения операций. Доходы и расходы передаются на баланс головного банка с периодичностью, определенной учетной политикой, но не реже одного раза в квартал (в этом случае отчет о прибылях и убытках филиалом не составляется, а финансовый результат в балансе банка показывается свернуто);
• филиалы самостоятельно определяют финансовый результат (прибыль или убыток) своей деятельности по итогам отчетного периода (месяца, квартала) и в последний рабочий день отчетного периода передают его на баланс головного банка;
• филиалы в течение отчетного года ведут учет доходов, расходов и финансового результата на своих балансах. Передача на баланс головного банка финансового результата филиалов осуществляется в последний рабочий день или в период проведения заключительных оборотов отчетного года, порядок которых регламентируется нормативным актом Банка России.

Передача филиалами на баланс головного банка остатков по счетам учета доходов (расходов) или финансового результата отражается в бухгалтерском учете банка в корреспонденции со счетами по учету расчетов с филиалами.

При определении конечного финансового результата полученная прибыль от филиала в головном банке отражается записью:

Дт 30302 "Расчеты с филиалами, расположенными в РФ"

Кт 70301 "Прибыль отчетного года".

А при получении убытка филиалом:

Дт 70401 "Убыток отчетного года"

Кт 30301 "Расчеты с филиалами, расположенными в РФ".

Финансовый результат деятельности банка при наличии дочерних юридических лиц в балансе показывается раздельно: прибыль в пассиве, убыток в активе.

После сдачи годового бухгалтерского баланса сальдо счета 70301 переносится на счет 70302 "Прибыль предшествующих лет"

Дт 70301 "Прибыль отчетного года"

Кт 70302 "Прибыль предшествующих лет".

При наличии непокрытого убытка составляется бухгалтерская проводка:

Дт 70402 "Убытки предшествующих лет"

Кт 70401 "Убытки отчетного года".

В случае если после завершения заключительных оборотов и до проведения годового собрания акционеров (участников) требуется внесение изменений в финансовый результат отчетного года, то внесенные изменения отражаются в текущем году по счету 70302 либо счету 70402.

По окончании года прибыль полностью или частично распределяется, а убыток погашается. Распределение прибыли происходит в соответствии с нормативными требованиями и учредительными документами.

Для учета распределения прибыли используются счета 70501 "Использование прибыли отчетного года", 70502 "Использование прибыли предшествующих лет".

На счете 70501 отражается начисление налога на прибыль банка. Следует отметить, что промежуточные выплаты дивидендов и авансовые отчисления в фонды могут производиться лишь в случаях, предусмотренных в учредительных документах.

При уплате налога на прибыль начисленные суммы отражаются в учете следующим образом:

Дт 70501 "Использование прибыли отчетного года"

Кт 60302 "Расчеты с бюджетом по налогам".

После проведения заключительных оборотов использованная прибыль отчетного года переносится на счет использования прибыли предшествующих лет. В учете при этом делается проводка:

Дт 70502 "Использование прибыли предшествующих лет"

Кт 70501 "Использование прибыли отчетного года".

В случае если после завершения заключительных оборотов и до проведения годового собрания акционеров (участников) требуется внесение изменений в распределение прибыли отчетного года, то внесенные изменения отражаются в текущем году по счету 70502. При этом если в результате таких изменений возникло превышение использованной прибыли (счет 70502) над фактически полученной (счет 70302) или при фактически допущенных убытках (счет 70402) возникла использованная прибыль (счет 70502), банк может в указанный период времени осуществить сторнировочные проводки применительно к порядку, предусмотренному нормативным актом Банка России о составлении годового бухгалтерского отчета.

После годового собрания акционеров нераспределенная прибыль используется на выплату дивидендов и отчислений в резервный фонд и фонды специального назначения.

• Начислены дивиденды акционерам (учредителям): Дт 70502 "Использование прибыли прошлых лет" Кт 60320 "Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам";
• Образованы фонды банка за счет прибыли: Дт 70502 "Использование прибыли прошлых лет" Кт 10701, 10702, 10703, 10704.

После утверждения на годовом собрании акционеров (участников) банка годового отчета осуществляется реформация баланса, т. е. сумма распределенной прибыли списывается со счета 70302 в корреспонденции со счетом 70502 "Использование прибыли предшествующих лет".

Реформация баланса должна быть произведена не позднее двух рабочих дней после проведения годового собрания акционеров (участников) в строгом соответствии с утвержденными им финансовым результатом, использованием и распределением прибыли отчетного года. Если акционерами (участниками) банка принято решение о неполном распределении прибыли отчетного года, то на счете 70302 учитывается остаток нераспределенной прибыли. При принятии в последующем общим собранием акционеров (участников) решения об использовании оставшейся нераспределенной прибыли предшествующих лет сумма распределенной прибыли отражается на счетах направления прибыли в корреспонденции со счетом 70302.

Остаток неиспользованной по результатам отчетного года прибыли в балансе будет показываться по строке "Прибыль предшествующих лет". Аналитический учет по счету 705 ведут в лицевых счетах по видам отчислений, взносов и платежей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практическое задание (вариант № 1)

Таблица 1 - Исходные данные

№ счета	Наименование счета	Сумма, (тыс. руб.)
104	Уставный капитал неакционерных банков	6680
106	Добавочный капитал	690
107	Фонды	350
202	Наличная валюта к платежным документам	11545
301	Корреспондентские счета, в т.ч.
301 02	Корреспондентские счета кредитных организаций	32620
301 09	Корреспондентские счета банков	210
306	Расчеты по ценным бумагам (пассивные операции)	86
313	Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций	1530
320	Кредиты, предоставленные кредитным организациям	12900
322	Депозиты и иные размещенные средства  в кредитных организациях	1420
405	Счета предприятий, находящихся в федеральной Форме собственности	3615
407	Счета негосударственных предприятий	58900
408	Прочие счета	1208
409	Средства в расчетах (пассив)	1640
423	Депозиты физических лиц	15160
426	Депозиты Физических лиц - нерезидентов	3100
452  06	Кредиты, предоставленные негосударственным  коммерческим предприятиям на срок до 1 гола	52100
452  15	Резервы под возможные потери	416
455	Потребительские кредиты, представленные Физическим липам на срок от 1 гола до 3 лет	4820
455 15	Резервы под возможные потери	395
50805	Акции банков	2340
51501	Прочие векселя до востребования	38300
51510	Резервы под возможные потери	410
523	Выпущенные векселя и банковские акцепты	17000
603	Расчеты с дебиторами и кредиторами, в т.ч.
	- дебиторская задолженность	11158
	- кредиторская задолженность	4250
604	Основные средства банков	42310
606	Амортизация основных средств	2825
60901	Нематериальные активы	580
60903	Амортизация нематериальных активов	28
610	Хозяйственные материалы	815
613	Доходы будущих периодов	1240
614	Расходы будущих периодов	120
701	Доходы	6270
702	Расходы	4830
703	Прибыль	91365
705	Использование прибыли	1510

Таблица 2 – Формирование данных баланса

Актив		Пассив
Наименование статьи	Сумма	Наименование статьи	Сумма
Валюта наличная к платежным документам	11545	Уставный капитал неакционерных банков	6680
Корреспондентские счета кредитных организаций	32620	Добавочный капитал	690
Основные средства банков	42310	Фонды	350
Нематериальные активы	580	Корреспондентские счета банков	210
Потребительские кредиты, представленные физическим лицам на срок от 1 года до 3 лет	4820	Расчеты по ценным бумагам (пассивные операции)	86
Кредиты, предоставленные кредитным организациям	12900	Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций	1530
Депозиты и иные размещенные средства  в кредитных организациях	1420	Счета предприятий, находящихся в федеральной форме собственности	3615
Кредиты, предоставленные негосударственным  ком. предприятиям на срок до года	52100	Счета негосударственных предприятий	58900
Акции банков	2340	Прочие счета	1208
Хозяйственные материалы	815	Средства в расчетах (пассив)	1640
Прочие векселя до востребования	38300	Депозиты физических лиц	15160
Расчеты с дебиторами	11158	Депозиты физических лиц – нерезидентов	3100
Расходы будущих периодов	120	Резервы под возможные потери	416
Расходы	4830	Резервы под возможные потери	395
Использование прибыли	1510	Резервы под возможные потери	410
		Выпущены векселя и банковские акцепты	17000
		Расчеты с кредиторами	4250
		Амортизация основных средств	2825
		Амортизация нематериальных активов	28
		Доходы будущих периодов	1240
		Доходы	6270
		Прибыль	91365
Итого баланс	217368	Итого баланс	217368