Учет основных средств

Д-т сч.60314840

К-т сч. 61306810 - /25 руб. - на сумму текущей курсовой

разницы.

Вопрос о том, надо ли отражать произошедшие изменения в рублевом эквиваленте аванса, выданного в иностранной валюте, как использование ресурсов на капитальные вложения при каждом изменении рублевого эквивалента или это можно сделать одноразово при оприходовании импортного оборудования, остается открытым, поскольку особенности, связанные с приобретением основных средств за иностранную валюту, в приложении № 6 "Порядок учета основных средств, нематериальных активов, их воспроизводства, амортизации (износа) и выбытия" Правил не рассматриваются. Ясно одно - изменение рублевого эквивалента аванса должно найти свое отражение на корректировке ресурсов: либо в сторону их уменьшения -при росте курса (как в нашем примере), либо в сторону их увеличения (восстановления) - при его падении.

Д-тсч. 91901810

К-т сч. 99998810 -/25 руб. - корректировка (уменьшение)

ресурсов на сумму роста рублевого эквивалента аванса.

При поступлении импортного оборудования в банк оно будет приходоваться на склад только в рублевой оценке* определяемой контрактной стоимостью оборудования по курсу ЦБ РФ на дату выпуска его в свободное обращение:. Д-т сч. 61003810 "Оборудование" - по лицевому счету предмета - /18350 руб.

К-т сч. 60314840 "Расчеты банков с фирмами-нерезидентами по хозяйственным операциям" - по лицевому счету инопоставщика - 1000 долл. /18350 руб.

Именно в этот момент, на наш взгляд, и будет отражаться конверсионная операция на валютной позиции банка (как короткая валютная позиция).

Одновременно сумма рублевого эквивалента, отражающая стоимость оборудования на дату его оприходования, в части, превышающей рублевый эквивалент аванса на ту же дату (при условии, что производилась корректировка ресурсов капиталовложений при текущей переоценке аванса, выданного в инвалюте), списывается с одного из внебалансовых счетов по учету этих ресурсов.

Эта сумма равна кредитовому сальдо по счету 60314 в рублевом эквиваленте. Поскольку счет 60314 - активный, а на нем образовалось кредитовое сальдо после выполнения вышеприведенной проводки, то его необходимо перенести на парный пассивный счет - 60313 в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату возникновения кредиторской задолженности перед иностранным поставщиком. Таким образом, отражение источников за 6a*v лансом должно осуществляться согласно приложению № 6( в момент начисления по документам, т.е. при возникновении кредиторской задолженности, а не в момент ее погашения. Поскольку кредиторская задолженность перед инопостав-щиком начислена в иностранной валюте, она подлежит текущей переоценке в установленном порядке:

Д-тсч. 61406810

К-т сч. 60313840 - /15 руб. (500 долл. • 0,03 руб.) - на сумму

текущей курсовой разницы.

При  погашении  кредиторской  задолженности  перед иностранным поставщиком делается проводка: Д-тсч. 60313840

К-т сч. 30114840 -/500 долл./9190 руб. - на сумму, списанную с корсчета "Ностро" в банке-нерезиденте.

Дальнейший порядок отражения в бухгалтерском учете приобретенного импортного оборудования, вплоть до ввода его в эксплуатацию, будет таким же, как и для оборудования, приобретенного на внутреннем рынке. Следует только заметить, что в первоначальную стоимость импортного оборудования, кроме его контрактной стоимости, будут включаться: ввозная таможенная пошлина, НДС, уплаченный на таможне, расходы по декларированию и экспедированию груза и другие транспортао-заготовительные расходы. В учете они будут отражены следующим образом:

Д-т сч. 60701810 "Собственные капитальные вложения" -по лицевому счету предмета

К-т сч. 61003810 "Оборудование" - по лицевому счету предмета - 18350 руб.;

Д-т сч. 60701810 "Собственные капитальные вложения" -по лицевому счету предмета

К-т сч. 60301810 "Расчеты с бюджетом по налогам" - по лицевому счету расчетов с таможенными органами - на сумму ввозной таможенной пошлины и НДС; Д-т сч. 60701810 "Собственные капитальные вложения" -по лицевому счету предмета

К-тсч. 60311810, 60322810 или 30102810 и т. п. -на сумму других расходов, связанных с декларированием, экспедированием и доставкой оборудования. Следует помнить, что все эти суммы также будут отражаться на внебалансовых счетах по учету ресурсов на капитальные вложения.

Порядок отражения в учете операций по строительству и реконструкции зданий и сооружений требует отдельного рассмотрения. Отметим лишь, что все затраты, входящие

в первоначальную стоимость объекта, независимо от того, осуществляется строительство подрядным или хозяйственным способом, должны отражаться на внебалансовых счетах по учету ресурсов на капитальные вложения.

Отражение в учете операций, связанных с приобретением оборудования для лизинга, будет аналогично вышеизложенному порядку, с той лишь разницей, что учитываться это оборудование будет на активном балансовом счете -60801 "Машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в лизинг", а при их передаче лизингополучателю будут списываться на счет 60802 "Машины, оборудование, транспортные и другие средства, переданные в лизинг".

Начисление износа по основным средствам осуществляется исходя из Единых норм амортизации, утвержденных постановлением СМ СССР №1072, которые применяются к первоначальной стоимости объекта. Суммы начисленного износа относятся в дебет активного балансового счета второго порядка 70209 "Другие расходы" - по определенной статье расходов - в соответствии со "Схемой аналитического учета доходов и расходов в кредитных организациях" (приложение 8):

Д-т сч. 70209 "Другие расходы" - по статье 29307 "Амор

тизационные отчисления по основным средствам катего

рии 1 (здания и сооружения)"

К-т сч, 60601 "Амортизация основных средств - категория f"'-

по лицевому счету объекта основных средств;               " °'

Д-т сч. 70209 "Другие расходы" - по статье 29308 "Амортиза

ционные отчисления по основным средствам категории 2"

К-т сч. 60602 "Амортизация основных средств - катего

рия 2" - по лицевому счету объекта основных средств;

Д-т сч. 70209 "Другие расходы" - по статье 29309 "Амортиза

ционные отчисления по основным средствам категории 3"

К-т сч. 60603 "Амортизация основных средств - катего

рия 3" - по лицевому счету объекта основных средств;

Д-т сч. 70209 "Другие расходы" - по статье 29311 "Амортизационные отчисления по машинам, оборудованию, транспортным средствам, сданным в лизинг" iK-т сч. 60803 "Амортизация машин, оборудования, транспортных средств, передаваемых в лизингСледует отметить, что в составе статей расходов по учету износа основных средств не предусмотрена статья для учета износа по основным средствам внебанковской деятельности. Эти расходы целесообразно учитывать отдельно, так как в установленном налоговым законодательством порядке они относятся на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Предельная сумма начисленного износа должна быть равна балансовой стоимости объекта за минусом остатка фонда переоценки этого объекта основных средств, дальнейшее начисление износа прекращается.

Останавливаясь на вопросе переоценки основных средств в кредитных организациях, следует напомнить, что согласно письму ЦБ РФ от 15 мая 1997 г. № 448 и указаниям ЦБ РФ от 26 февраля 1998 г. № 58-Т результаты проведенной переоценки основных средств по состоянию на 1 января 1997 г. нашли отражение в бухгалтерском учете в I квартале 1998 г., а до того времени они отражались по внебалансовому счету "Разные ценности и документы" в качестве ведомостей переоценки основных средств и износа в условной оценке 1 рубль за ведомость.

К-т сч.  10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" - по лицевому счету объекта - 90 000 руб. - сумма

дооценки;

Д-т сч. 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" - по лицевому счету объекта К-т сч. 60602 "Амортизация основных средств - категория 2" -60 000 руб. - индексация износа.

Переоценка незавершенного строительства учитывается аналогичным образом:

Д-т сч. 60701 "Собственные капитальные вложения" - по лицевому счету объекта

К-т сч. 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" - по лицевому счету объекта - на сумму дооценки.

В случае уценки отдельных объектов основных средств (коэффициент переоценки < 1) выполняются обратные проводки.

Переоценка оборудования для лизинга, оборудования, требующего монтажа, осуществляется аналогичным образом на балансовых счетах 60801, 60802, 61003.

Учет выбытия основных средств. Основные средства могут выбывать: а) по причине физического износа, б) при передаче их безвозмездно другим юридическим или физическим лицам, в) в связи с их реализацией за плату, г) в качестве вклада их в уставный капитал других банков или организаций; д) при передаче основных средств в долгосрочную аренду с последующим выкупом. Рассмотрим последовательно все эти варианты.

Например, выбывает полностью амортизированный объект основных средств, восстановительная стоимость которого составляет 270 000 руб., сумма начисленного износа - 240 000 руб., а остаток фонда переоценки - 30 000 руб. В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

Д-т сч. 61202 "Реализация (выбытие) имущества банков" -по лицевому счету выбывающего объекта К-т сч. 60402 "Основные средства банка - категория 2" -по лицевому счету объекта - 270 000 руб. - снятие с учета балансовой (первоначальной или восстановительной, если объект переоценивался) стоимости выбывающего объекта; Д-т сч. 60602 "Амортизация основных средств - категория 2" -по лицевому счету объекта

К~т сч. 61202 "Реализация (выбытие) имущества банков" -по лицевому счету выбывающего объекта - 240 000 руб. -снятие с учета начисленного износа;

Д-т сч. 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" - по лицевому счету объекта

К-т сч. 61202 "Реализация (выбытие) имущества банков" -по лицевому счету выбывающего объекта - 30 000 руб. -снятие с учета суммы дооценки, если выбывающий объект был ранее переоценен.

Как было отмечено выше, по полностью амортизированным объектам основных средств балансовая стоимость объекта равна сумме начисленного износа и остатка фонда Мб 

переоценки этого объекта, а следовательно, сальдо по ли цевому счету выбывающего объекта на балансовом счете

61202 будет  нулевым.

Аналогичные проводки будут выполняться при выбытии основных средств по другим основаниям и в дальнейшем изложении, по возможности, повторяться не будут.

При выбытии не полностью амортизированных основных средств (см. пример из раздела "Переоценка основных средств") на балансовом счете 61202 по лицевому счету выбывающего объекта образуется дебетовое сальдо, равное по сумме недоамортизированной стоимости объекта (60 000 руб.). Образовавшееся сальдо в тот же день должно перечисляться на счет расходов:

Д-т сч. 70209 "Другие расходы" - по статье 29401 "Расходы по реализации имущества кредитной организации" К-т сч. 61202 "Реализация (выбытие) имущества банков" -по лицевому счету выбывающего объекта - 60 000 руб.

Эта статья расходов в соответствии с установленным налоговым законодательством порядком относится к числу расходов банка, не уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

При безвозмездной передаче основных средств они списываются с баланса так, как это было показано выше, дебетовое сальдо, образовавшееся при этом для не полностью  амортизированных выбывающих  объектов, будет

списываться:

либо за счет добавочного капитала банка, в том случае, если выбывающий объект был получен ранее кредитной организацией безвозмездно -

Д-т сч. 10603 "Стоимость безвозмездно полученного имущества" - по лицевому счету объекта

К-т сч. 61202 "Реализация (выбытие) имущества банков" -по лицевому счету выбывающего объекта - 60 000 руб.;

либо за счет использования нераспределенной прибыли предшествующих лет или отчетного года -

Д-т сч. 70502 (70501) "Использование прибыли предшествующих лет (отчетного года)" - по лицевому счету направления использования прибыли

К-т сч. 61202 "Реализация (выбытие) имущества банков" -по лицевому счету выбывающего объекта - 60 000 руб.;

либо за счет фондов накопления (в пределах имеющихся ресурсов на финансирование капитальных вложений ) -

Д-т сч. 10703 "Фонды накопления" - по лицевому счету направления использования фондов

К-т сч. 61202 "Реализация (выбытие) имущества банков" -по лицевому счету выбывающего объекта - 60 000 руб.

Следует помнить, что в последнем случае необходимо провести корректировку ресурсов на финансирование капитальных вложений по внебалансовому счету 91901 "Средства фондов накопления", т.е. списать с этого счета сумму, равную остаточной стоимости выбывающего объекта.

Основные средства за плату могут реализоваться по цене:

1)         равной их остаточной стоимости;

2)         выше остаточной стоимости;

3)         ниже остаточной стоимости.

Рассмотрим порядок отражения в учете этих операций на примерах. Как видно из приведенного выше примера, остаточная стоимость объекта до переоценки составляет 60 000 руб., в том числе сумма НДС в остаточной стоимости объекта составляет 10 000 руб. Эта сумма при реализации основных средств за плату может быть предъявлена к зачету при соблюдении общих условий зачета налога: сумма НДС должна быть фактически уплачена поставщику (безналичным путем) и в расчетных документах выделена отдельной строкой. Остаточная стоимость объекта после переоценки составляет уже 90 000 руб., но сумма НДС в ней по-прежнему составляет 10 000 руб.