Учет оплаты труда и расчетов с персоналом организации

   По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате

   Для организации учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бумаги, приспособленные для текущих учетных записей).

   В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

   К документам аналитического  учета заработной платы относятся:  лицевой счет работника, налоговая  карточка по учету доходов  и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.

   На каждого работника в начало года или при приеме на работу в бухгалтерия организации открывает лицевой счет. Кроме того каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.

   Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и в налоговую карточку.

   В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

   При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников. Так, выплата заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг.

   Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

   К таким счетам относятся:

   счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

   счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

   счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

   счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала);

   счет 29 «Обслуживание производства  и хозяйства» (оплата труда работников  обслуживающих производств и  хозяйств);

   счет 44 «Расходы на продажу» (оплата  труда работников торговли);

   другие счета издержек. 

   Начисленные суммы заработной  платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда.

   Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

   Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности; пособий по беременности и родам; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

   Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:

   Д-т 69/1    « Расчеты по социальному страхованию »

   К-т 70        «Расчеты с персоналом по оплате труда».

   Выдачу заработной платы и пособий оформляют бухгалтерской записью:

  

   Д-Т 70       «Расчеты с персоналом по оплате труда»

   К-т 50       «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными;

   Д-т 70       «Расчеты с персоналом по оплате труда»

   К-т 51      «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета заработная     

                     плата на лицевой счет работника в Сбербанке.

   Не полученная работниками в  срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной  заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках.

   Депонированная заработная плата  переносится со счета 70 Расчеты  с персоналом по оплате труда»  на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». На депонируемую суммy делается проводка:

   Д-т 70        «Расчеты  с персоналом по оплате труда» 

   К-т 76        «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты                

                      по депонированным суммам».

   Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:

   Д-т 51        «Расчетные счета»

  К-т 50        «Касса».

   Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью:

   Д-т 50        «Касса»

   К-т 51        «Расчетные счета».

   Депонированная заработная плата из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись:

   Д-т 76        «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

                     субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

   К-т 50        «Касса».

   Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается проводкой  

   Д-т 76        «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты       

                      по депонированным суммам»

   К-т 91        «Прочие доходы и расходы». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.6 Расчет и учет удержаний и выплат из заработной платы 

   В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной работникам оплаты труда по всем основаниям производят обязательные удержания: налога на доходы физических лиц (с совокупного дохода по установленной ставке); штрафов по постановлениям судебных и административных органов; алиментов по приговорам суда; удержаний для погашения их задолженности работодателю в установленных случаях и др.

  Кроме  того, могут производиться удержания  по инициативе администрации  организации: долга работника  за допущенный по его вине брак; при продаже ему имущества; ранее выданного планового аванса или выплат, сделанных в межрасчетный период; несвоевременно возвращенных подотчетных сумм (на командировки, на приобретение имущества или оплату услуг, если работник не оспаривает основания и размера удержания и т. д.).

   Действующим  Трудовым  кодексом  Российской Федерации установлено ограничение размера удержаний из заработной работников: общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не должен превышать 20 %, а в случаях,  предусмотренных федеральными законами, - 50 % заработной платы, причитающейся работнику. При удержании по нескольким исполнительным документам за работником в любом случае должно быть сохранено 50 % заработной платы.

   Из начисленной оплаты труда могут производиться удержания по инициативе самих работников. К таким операциям относят возврат ссуд банков (на жилищное строительство, строительство садовых домиков, молодым семьям и др.), оплату товаров, купленных в торговых организациях в кредит, удержания для перечисления в негосударственный пенсионный фонд, по добровольному личному страхованию, на благотворительные цели и др.

   В то же время установлены различные ставки налога для перечисления в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования.

   Напомним, что начисленный налог (взнос) в Фонд социального страхования Российской Федерации используется частично в самой организации для выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

   Начисленные пособия отражаются по дебету счета Расчетов по социальному страхованию и обеспечению и кредиту счета Расчетов с персоналом по оплате труда. Суммы выплаченных пособий относятся на дебет счета «Расчетов с персоналом по оплате труда» и в кредит  счета «Кассы».

   Использованные организацией средства Фонда социального страхования относят с кредита счета «Расчетов по социальному страхованию и обеспечению» в дебет счета «Расчетов по налогам и сборам». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Практическая  часть 

       1. Специфика оплаты труда на предприятии

  

   Бухгалтерскую службу возглавляет главный бухгалтер, ему подчиняются два заместителя, шесть отделов. Главный бухгалтер подчиняется заместителю генерального директора по экономике и финансам.  Свою деятельность бухгалтерия организует на основе Закона и Положения о бухгалтерском учете. Каждый отдел выполняет свой объем работы по назначению и должностным обязанностям.

   Работу по организации учета  труда и заработной платы осуществляет отдел по расчету с персоналом по оплате труда. Это один из шести действующих отделов службы главного бухгалтера.

   В области организации учета  и оплаты труда по Учетной  политике действуют сдельная, повременная,  премиальная формы оплаты за  труд. Кроме того, применяются всевозможные системы доплат и компенсаций:  за вредность; за работу во второю смену 20% к часовым тарифным ставкам; выплачиваются бригадирские 10%; работникам, работающим по графику выплачиваются праздничные; допускается применение сверхурочных при ликвидации особых случаев.

   Для оплаты отпускных сформирован  счет 96 "Резервы предстоящих расходов  и платежей" субсчет- оплата отпускных.

   Предусмотрены средства на оплату  путевок в лечебные санатории,  на оплату содержания детей работников в летних детских лагерях и т.д.

   По Учетной политике на предприятии  действует полный План счетов  бухгалтерского учета.  Учет затрат  на производство ведется по  счетам 20 (с разбивкой по шифрам  затрат и видам  продукции, открыты соответствующие субсчета), на счете 23 по шифрам затрат, на счете 25 и на счете 26, счете 44.