Учет накладных расходов» на примере СПК Алантос РП Каа-Хем Республики Тыва

     Накладные расходы входят в сферу ответственности  конкретного руководителя на том  или ином уровне управления. Примерами  могут служить такие статьи расходов, как расходы на содержание структурного подразделения или расходы по обслуживанию, связанные с определенной стадией процесса производства.

     По  способу включения в себестоимость  центра затрат: первичные и вторичные  накладные расходы. Первичными принято  считать расходы, возникающие непосредственно  в центре затрат (на содержание управленческого  персонала цеха). Вторичные расходы  представляют собой расходы, которые  относятся на центр затрат в результате процедуры перераспределения накладных  расходов или процедуры расчета  трансфертных цен (на транспортное обслуживание, на ремонт транспортных средств).

     По  способу отражения затрат в управленческом учете: фактические, бюджетные и  распределенные накладные расходы. Фактические расходы - расходы, которые  осуществлены в отчетном периоде  и отражены в управленческих отчетах. Бюджетные расходы - расходы, которые  планируют бухгалтеры-аналитики  на предстоящий бюджетный период. Фактические и бюджетные накладные  расходы могут рассчитываться на: предприятие в целом; подразделение; вид деятельности; вид оборудования; единица продукта; операцию. Распределенные (поглощенные, списанные) накладные  расходы представляют собой накладные  расходы, отнесенные на производимые продукты в процессе калькулирования затрат.

     Поскольку накладные расходы служат объектом прогнозирования, можно выделять прогнозируемые и прогнозируемые накладные расходы (непроизводительные выплаты, долю накладных  расходов в расходах на брак и т.п.).

     В системе учета затрат «стандарт-костинг»: недораспределенные и перераспределенные накладные расходы. В случае если фактические накладные расходы больше распределенных, то возникают недораспределенные накладные расходы. В случае если распределенные накладные расходы больше фактических, то возникают перераспределенные накладные расходы.

     В зависимости от влияния объема деятельности (система учета затрат «директ-костинг»): переменные и постоянные. К переменным относят расходы, величина которых  изменяется по мере изменения объема деятельности и степени интенсивности  работ. Кпостоянным - затраты, сумма  которых остается условно постоянной независимо от изменений объема деятельности.  
 
 

Глава 2. Учет накладных  расходов

     2.1. Учет общепроизводственных расходов

     Общепроизводственные  расходы включают в себя расходы  на организацию производства и управление отдельными отраслями производства или подразделениями, а также  различные производственные расходы, которые нельзя непосредственно  отнести на ту или иную культуру либо на тот или иной вид продукции, так как они относятся к  отрасли или производственному  подразделению в целом.

     Общепроизводственные  расходы подразделяются по отраслевому  признаку:

1. растениеводство;
2. животноводство;
3. промышленные производства;
4. другие производства.

     При цеховой структуре управления основная часть общепроизводственных расходов принимает форму цеховых расходов.

     Учет  общепроизводственных расходов ведут  на активном, собирательно-распределительном  счете 25 "Общепроизводственные расходы". По дебету учитывают затраты в  течение года, а по кредиту списывают  эти затраты на счета основного  производства.

     Списание  производится в плановом или нормативном  размере в течение года с корректировкой в конце года. В результате счет 25 "Общепроизводственные расходы" закрывается и сальдо не имеет. Субсчета к счету 25 "Общепроизводственные расходы":

1. "Общепроизводственные расходы растениеводства";
2. "Общепроизводственные расходы животноводства";
3. "Общепроизводственные расходы промышленных производств".

     Для более точного и обоснованного  отнесения затрат по назначению важно  подразделять общепроизводственные расходы  в зависимости от места их возникновения. С этой целью общепроизводственные расходы подразделяют на отраслевые, которые учитывают по отрасли в целом (растениеводство, животноводство) и общебригадные, общефермские и т.п., которые учитывают непосредственно по каждому подразделению предприятия (бригады, фермы, участка, отделения и др.). Такой порядок дает возможность общепроизводственные расходы каждого подразделения относить на затраты только этого подразделения, что обеспечивает более точное калькулирование себестоимости продукции и, что особенно важно, в наибольшей степени соответствует требованиям учета по подразделениям.

     Учет  общепроизводственных расходов ведется  по следующим статьям 

     Затраты на оплату труда:

     аппарата  управления (человеко-часы, рубли): в  растениеводстве - оплата труда главных  и старших агрономов, заведующих отделениями и участками, бухгалтеров  и учетчиков отделений и т.п.; в животноводстве -заработная плата главных и старших зоотехников, заведующих фермами и комплексами, учетчиков и бухгалтеров комплексов и ферм и т.п.;

     прочего персонала (человеко-часы, рубли): суммы  оплаты труда персоналу, не относящемуся к аппарату управления отраслью: агрономы, зоотехники и другие специалисты, работающие в отделениях или на фермах; бригадиры, помощники бригадиров, полевые объездчики, заправщики-учетчики, агрономы, зоотехники и другие специалисты, не состоящие  в штатах отделений и ферм, в  случаях, если они не принимают, а  осуществляют технологическое руководство  по своей специальности (борьба с  вредителями, семеноводство, селекционная работа, механизация трудоемких процессов  в животноводстве и т.п.).

     Дт 25 Кт 70, 96

     ·  Отчисления на страховые взносы:

     Дт 25 Кт 69

     ·  Содержание основных средств: учитывают суммы начисленной амортизации, затраты на ремонт (отчисления в ремонтный фонд), расходы на отопление, освещение, уборку по основным средствам общепроизводственного (общебригадного, общефермского цехового, отраслевого) назначения (полевых станов, агрокабинетов, агрохимлабораторий, помещений для хранения сельскохозяйственных машин, ветбаклабораторий, ветизоляторов, зоокабинетов и т.п.).

     Дт 25 Кт 02, 10, 23, 96

     ·  Охрана труда и техника безопасности: отражают расходы по устройству различных приспособлений, обеспечивающих безопасность работ на машинах и оборудовании: устройство ограждений и агрегатов (некапитального характера), сигнализации, вентиляции и т.п.; затраты на производственную санитарию (мыло, устройство душевых, подвоз воды для мытья и т.д.) и другие мероприятия по охране труда (оформление предупредительных надписей, приобретение справочников, плакатов и т.п.).

     Дт 25 Кт 10… 

     ·  Прочие расходы: прочие затраты общепроизводственного характера, не предусмотренные предыдущими статьями: расход хозяйственного инвентаря, расходы по доставке рабочих на полевые станы и фермы, по подвозу воды и нефтепродуктов для тракторов и комбайнов, услуги вспомогательных производств, расходы по оборудованию скотомогильников, на карантинные мероприятия и т.п.; потери от простоев, потери от брака и т.д.

     Дт 25 Кт 10, 23… 

     Регистры  учета:

     Ежемесячно, на основании данных накопительных  ведомостей затрат (формы 301-АПК), отчетов  о движении материальных ценностей  и других документов подразделений  составляют Лицевые счета (производственные отчеты) подразделений (формы 83-АПК) - регистр аналитического учета. В них отражаются данные о суммах соответствующих расходов за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года по установленным статьям затрат. Синтетический учет ведется в Журнале-ордере 10-АПК.

     Полученные  за месяц итоги общепроизводственных затрат (растениеводства, животноводства и др.) переносят из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений  в сводный лицевой счет (производственный отчет) данного вида по предприятию  в целом. При цеховой структуре  управления лицевые счета (производственные отчеты) подразделений не составляют, а в центральной конторе на основании документов составляют только сводные лицевые счета соответствующих  цехов (растениеводства, животноводства и др.).

     Ежемесячно (ежеквартально) суммы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", распределяются в плановом или нормативном  размере по назначению с корректировкой до фактических сумм в конце года. Расходы определяют по объектам затрат основного производства пропорционально  общей сумме затрат каждого объекта (без затрат на организацию и управление производством), за исключением в  соответствующих производствах  затрат на семена, корма, сырьё и  полуфабрикаты. При этом фермские, бригадные, цеховые расходы распределяют на объекты учета затрат только соответствующих структурных подразделений.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.2. Учет общехозяйственных расходов

     Общехозяйственные расходы включают расходы на управление и обслуживание хозяйства в целом.

     Синтетический учет ведется на активном собирательно-распределительном  счете 26 "Общехозяйственные расходы": по дебету - учитывают затраты в  течение года, по кредиту - их списание в установленные сроки по назначению.

     Группы  затрат, включаемых в общехозяйственные  расходы:

1. Затраты, связанные с управлением производством:
• содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности;
• затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, в соответствии с установленными законодательством нормами;
• содержание и обслуживание технических средств управления - вычислительных центров, узлов связи средств сигнализации и др.;
• оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг (затраты, связанные с ревизией предприятий, проводимой по инициативе одного из участников предприятия в общехозяйственные расходы не включают);
• оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению производством в тех случаях, когда штатным расписанием предприятия не предусмотрены те или иные функциональные службы;
• представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятия (проведение официальных приемов, посещение культурно-зрелищных мероприятий, оплата услуг переводчиков);
• расходы на проведение заседаний совета (правления) предприятия и его ревизионной комиссии.
2. Затраты, связанные с изобретательством и рационализацией.
3. Затраты на выполнение санитарно-гигиенических требований.
4. Хозяйственные расходы на содержание зданий и других объектов общехозяйственного назначения.
5. Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией объектов природоохранного назначения.
6. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров:
• оплата отпусков лицам, успешно обучающимся в вечерних или заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах и профессионально-технических училищах, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства (и т.п.);
• затраты, связанные с выплатой стипендий, платой за обучение на основе договоров с учебными заведениями за предоставление дополнительных услуг по подготовке, повышению квалификации кадров;
• затраты базовых предприятий по оплате труда инженерно-технических работников и квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы, по руководству обучением в условиях производства и производственной практики учащихся и студентов.
7. Затраты, связанные с набором рабочей силы (оплата выпускникам ПТУ и молодым специалистам проезда к месту работы, отпуск перед началом работы).
8. Затраты на дорогу работникам к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом (если они относятся к общехозяйственному персоналу.
9. Отчисления в отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды.
10. Затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы.
11. Амортизация по нематериальным активам.
12. Налоги, сборы и другие обязательные отчисления, включаемые в издержки производства.
13. Другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг).

     Счет 26 "Общехозяйственные расходы" - активный, собирательно-распределительный. По дебету в течение года учитывают  общехозяйственные расходы, по кредиту -ежемесячно (ежеквартально) их списывают  в нормативном или плановом размере  и включают в себестоимость продукции  основных производств, работ и услуг  вспомогательных производств и  т.д.

     Распределение общехозяйственных расходов на соответствующие  объекты учета производят пропорционально  общей сумме прямых затрат (за исключением  стоимости семян, кормов, сырья, материалов и полуфабрикатов).

     Регистры  учета

     Аналитический учет ведется по каждой статье соответствующих  смет, месту возникновения затрат и др. в Лицевом счете (производственном отчете) (формы 83-АПК). Синтетический учет ведется в Журнале-ордере 10-АПК.  
 
 
 
 
 

     2.3. Учет расходов будущих периодов

     Каждое  сельскохозяйственное предприятие  вынуждено осуществлять затраты, относящиеся  к нескольким циклам производства. Следовательно, в учете возникает  необходимость разграничивать их между  отдельными годами (другими периодами), чтобы правильно относить на затраты  каждого данного периода. Для  этих целей в учете используют счет 97 "Расходы будущих периодов" - счет активный, собирательно-распределительный. По дебету учитывают все произведенные  за год расходы, а по кредиту –  отражают только те суммы, которые должны быть отнесены на соответствующие счета  вотчетом году. Затраты, учитываемые  на этом счете могут распределяться как на счета основного производства, так и на счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов. В  связи с этим списание затрат со счета 97 в конце года должно производится до закрытия счетов 25 и 26.

     На  этом счете учитывают затраты, произведенные  в отчетном году, но их нельзя полностью  отнести на калькуляционные счета  этого же года (устройство некапитальных  сооружений и временных приспособлений для нужд производства – загоны для животных, расходы по устройству траншей для силосования и сенажирования; уплаченные вперед налоги и сборы, суммы подписки на научно-техническую литературу, уплаченную вперед арендную плату, затраты на рекультивацию земель и др.).

     На  счет 97 относят суммы начисленной  амортизации на внутрихозяйственные  производственные мелиоративные фонды  в первые три года эксплуатации. Затем эти суммы относят равными  долями в течение трех лет на себестоимость  продукции, получаемой с соответствующих  мелиорированных земель.