Бухгалтерский учет расходов страховщика

     Ведение 

     Страхование представляет собой услугу по несению  риска страховщиком в пределах страховой  суммы. Согласно п.1 ст.9 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации  страхового дела в Российской Федерации" страховой риск - это предполагаемое событие, обладающее признаками вероятности и случайности, на случай наступления, которого проводится страхование.  
          На любом предприятии не исключена возможность гибели и порчи имущества в результате пожара, наводнения, аварии и других чрезвычайных ситуаций. Поэтому для того, чтобы уменьшить ущерб от уничтожения или порчи товарных запасов, организации нередко страхуют их.  
Введение обязательного страхования гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств, а также расширение рынка страхования в России потребовали разработку ряда разъяснений и комментариев законодательства и инструкций по учету данных операций в бухгалтерском учете.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Бухгалтерский учет расходов страховщика

   Уровень экономического управления компанией, степень воздействия экономических рычагов на повышение эффективности страховой деятельности, точное исчисление финансовых результатов в значительной степени зависят от надлежащей организации учета доходов и расходов страховщика. Кроме того, учет расходов, включаемых в себестоимость оказываемых страховщиками услуг и иных расходов страховщика, необходим при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. Исчисление налогооблагаемой базы для уплаты налога ни прибыль в силу специфики страховой деятельности имеет определенные особенности.

   Перечень  доходов и расходов, учитываемых  при расчете налога на прибыль, регламентируется частью 2 НК РФ, введенной в действие Федеральным законом № 110-ФЗ от 6 августа 2001г.

   Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные (осуществленные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

   В составе расходов, учитываемых согласно НК РФ (часть 2) можно выделить следующие группы:

   1.   Расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

   2.   Внереализационные расходы.

   3.   Расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности.

   Расходы, связанные с производством и (или) реализацией включают в себя:

   – расходы, связанные с выполнением  работ, оказанием услуг, реализацией  услуг, имущественных прав;

   – расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт, техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а  также на поддержание их в исправном состоянии;

   – расходы на обязательное и добровольное страхование;

   прочие  расходы, связанные с производством  и (или) реализацией.

   Условно расходы из первой группы можно разделить  на:

   – материальные расходы;

   – расходы на оплату труда;

   – амортизационные отчисления;

   – прочие расходы.

   К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты  налогоплательщика:

   1) на приобретение сырья и (или)  материалов, используемых в производстве  товаров (выполнении работ, оказании  услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

   2) на приобретение материалов, используемых:

   – при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) для  обеспечения технологического процесса;

   – для упаковки и иной подготовки произведенных  и (или) реализуемых товаров (включая  предпродажную подготовку);

   3) на другие производственные и  хозяйственные нужды (проведение  испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию  основных средств и иные подобные цели);

   4) на приобретение запасных частей  и расходных материалов, используемых  для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды  и другого имущества;

   5) на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и (или) дополнительной обработке в организации;

   6) на приобретение топлива, воды  и энергии всех видов, расходуемых  на технологические цели, выработку  (в том числе самой организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

   7) на приобретение работ и услуг  производственного характера, выполняемых  сторонними организациями или  индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации;

   8) связанные с содержанием и  эксплуатацией фондов природоохранного  назначения (в том числе расходы,  связанные с содержанием и  эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

   В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной  формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

   К расходам на оплату труда относятся:

   1) суммы, начисленные по тарифным  ставкам, должностным окладам,  сдельным расценкам или в процентах  от выручки в соответствии  с принятыми в организации  формами и системами оплаты  труда;

   2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

   3) начисления стимулирующего и  (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

   4) сумма начисленного работникам  среднего заработка, сохраняемого  на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;

   5) расходы на оплату труда, сохраняемую  работникам на время отпуска,  предусмотренного законодательством  Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров или исполнением работниками государственных обязанностей;

   6) денежные компенсации за неиспользованный  отпуск при увольнении работника;

   7) начисления работникам, высвобождаемым  в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;

   8) единовременные вознаграждения  за выслугу лет (надбавки за  стаж работы по специальности)  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

   9) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

   10) надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

   11) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации;

   12) расходы на оплату труда за  время вынужденного прогула или  время выполнения нижеоплачиваемой  работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

   13) расходы на доплату до фактического  заработка в случае временной  утраты трудоспособности, установленную  законодательством Российской Федерации;

   14) суммы платежей (взносов) работодателей  по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации;

   15) В случаях добровольного страхования  (негосударственного пенсионного  обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

   – долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются  на срок не менее пяти лет и в  течение этих пяти лет не предусматривают  страховых выплат, в том числе  в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;

   – пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии;

   – добровольного личного страхования  работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим  оплату страховщиками медицинских  расходов застрахованных работников;

   – добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

   16) расходы на оплату труда работников – доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

   17) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации,  за выполнение ими работ по  заключенным договорам гражданско-правового  характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда  по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;