Поступившие со склада в бухгалтерию первичные  документы проверяются с точки  зрения правильности их оформления, а  затем таксируются (оцениваются) по твердым учетным ценам. Итоги  реестров документов (по приходу и  расходу) отражаются по синтетическим  счетам, субсчетам и группам материалов в накопительных ведомостях. По окончании  месяца информация накопительных ведомостей используется для составления групповых  оборотных ведомостей по каждому  складу.

     Такой метод учета материалов называется оперативно-бухгалтерским, или сальдовым.

     Производственные  запасы поступают в организацию  от поставщиков, приобретаются подотчетными лицами за наличный расчет, а также  могут поступать из собственного производства (основного и вспомогательного) в качестве полноценных предметов  труда или отходов производства, материальных ценностей, оставшихся от ликвидации основных средств и иного  имущества.

     От  поставщиков производственные запасы поступают согласно заключенным  между организацией и поставщиками договорам. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей, сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов (условия платежей) между организацией и поставщиками.

Учет  расчетов с поставщиками ведется  на пассивном счете 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками"

     По  кредиту счета 60 в корреспонденции  со счетом 10 отражается задолженность  организации поставщику за фактически поступившие материальные ценности и подрядчику за услуги по доставке материальных ценностей.

     В задолженность поставщикам (подрядчикам) по кредиту счета 60 включается также  налог на добавленную стоимость. При этом задолженность поставщикам  по кредиту счета 60 отражается только тогда, когда к организации-покупателю перешло право собственности  на материальные ценности.

     Суммы, отражаемые по кредиту счета 60, зависят  также от соответствия сроков поступления  материальных ценностей и платежных  документов.

     Налог на добавленную стоимость, подлежащий оплате поставщикам за приобретенные  производственные запасы и подрядчикам  за услуги по транспортировке и доставке их в организацию, учитывается по дебету счета 19 на основании расчетных  документов. По кредиту счета 19 отражается списание налога на добавленную стоимость  по назначению. Налог на добавленную  стоимость, фактически уплаченный за приобретенные  и оприходованные производственные запасы, списывается со счета 19 в  уменьшение задолженности бюджету, независимо от их отпуска в производство. Налог на добавленную стоимость  по производственным ресурсам, подлежащим использованию на изготовление продукции  и осуществление операций, освобожденных  от налога, включается в стоимость  таких производственных ресурсов (Д  сч.10, К сч.60).

     Если  при заключении договора предусмотрен аванс поставщику (подрядчику), то он отражается на счете 60 на выделяемом субсчете (60 ав). При окончательном расчете  с поставщиком производится зачет  суммы полученного аванса внутренней записью по счету 60: Д сч.60, К сч.60 ав.

     При выявлении несоответствия цен и  тарифов, несоответствия качества, количества поставленных материальных ценностей  договорным обязательствам предъявляется  претензия поставщикам и подрядчикам  на сумму недостачи или не принятых материальных ценностей. Сумма недостачи  рассчитывается вместе с НДС. Претензия  предъявляется в корреспонденции  со счетом 60 (Д сч.76-2, К сч.60).

     Поступление материальных ценностей от других источников (кроме поставщиков) отражается в  учете следующим образом.

     Материалы, выработанные организацией для собственных  нужд, а также полуфабрикаты собственного производства приходуются записью: Д сч.10, 21 "Полуфабрикаты собственного производства", К сч.20 или 23 в зависимости  от того, из каких цехов они поступили.

     Принятые  на склад отходы учитываются по дебету счета 10 субсчет 6 "Прочие материалы" и кредиту счета 20 или 23.

     Материалы, поступившие от забракованных изделий, учитываются по ценам возможного использования или продажи по дебету счета 10 и кредиту счета 28 "Брак в производстве".

     В бухгалтерском учете выявленная недостача ТМЗ отражается следующим  образом:

     Д-т 94 "Недостачи и потери от порчи  ценностей", К-т 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" - на общую сумму стоимости недостающих  товаров или товаров, испорченных  в пути;

     Д-т 16 "Отклонение в стоимости материалов" (44 "Расходы на продажу"), К-т 94 - на сумму недостачи или порчи  в пределах норм естественной убыли;

     Д-т 94, К-т 16 - на сумму отклонений в стоимости  товаров в части, относящейся  к стоимости недостающих или  испорченных товаров, при превышении фактической себестоимости над  учетной ценой;

     Д-т 94, К-т 19, субсчет "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" - на сумму НДС, относящуюся  к недостающим или испорченным  товарам.

     Методическими указаниями предусмотрено использование  счета 16, но если в рабочем плане  счетов организации он не указан, то недостача и порча товаров  в пределах норм естественной убыли  в последующем могут быть списаны  на счета учета производственных затрат (20, 26) - в организациях сферы  материального производства или  на счета учета расходов на продажу (44) - в организациях торговли или  общественного питания.

     Поступившие материальные ценности (лом, запасные части и т.д.) от ликвидации и выбытия  основных средств оцениваются по рыночной стоимости и отражаются записью: Д сч.10, К сч.91.

     Приобретенные подотчетными лицами материальные ценности приходуются в учете: Д сч.10, К  сч.71 "Расчеты с подотчетными лицами".  
 

     3. Организация учета материалов на примере ООО «Терминал»

3.1 Краткая характеристика ООО «Терминал».

ООО ”Терминал” - является лесопромышленным холдингом, сдающим в аренду основные средства (лесозаготовительное и лесопильное  оборудование). Система налогообложения  общая. Периодичность уплаты НДС  ежемесячная.

Общая сумма внеоборотных активов на конец  проверяемого периода равняется 8474 тыс.руб., а годовая выручка 3421 тыс.руб. Налоговая ставка по НДС- 18%.

Общество  с ограниченной ответственностью "Терминал”  является коммерческой организацией, созданной по решению учредителя.

Общество  отвечает по обязательствам всем своим  имуществом. Участники Общества не отвечают по его обязательствам и  несут риск убытков, связанных с  деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Участники Общества, внесшие вклады не полностью, несут солидарную ответственность  по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из Участников. Общество не отвечает по обязательствам государства  и его органов, своих Участников, равно как государство и его  органы не отвечают по обязательствам Общества.

Общество  создано на неограниченный срок. Условия  и порядок прекращения его

деятельности  регулируются положениями Устава и  действующим законодательством  Российской Федерации.

Учредитель  общество с ограниченной ответственностью «Концерн «Русь».

Уставный  капитал общества 225 тыс.рублей.

Бухгалтерский учет ведется в автоматизированном варианте посредством программы 1 С  Предприятие версия 7.7.

Предприятие реализует продукцию примерно в  равном соотношении на внешний и  внутренний рынок. Основным потребителем продукции является Волго-Вятский  регион. Предприятиям и организациям Волго-вятского региона продано 31% всей реализованной продукции; 11% -предприятиям других регионов, остальное на экспорт. Номенклатура продукции разделяется  следующим образом:

§ пиломатериал обрезной;

§ круглый  лес;

§ услуги по сдаче в аренду;

§ возвратные отходы производства;

Основными потребителями продукции Гаврнлов-Ямского  льнокомбината являются:

§ оптовые  торговцы пиломатериалом;

§ леспромхозы;

§ другие организации;

§ местное  население.

ООО”Терминал” имеет опыт работы с зарубежными  партнерами.

Для организации  и ведения бухгалтерского учета  на предприятии создана бухгалтерия, которая ведет учет, составляет отчетность и ведет контроль за соблюдением  финансовой дисциплины. Бухгалтерию  возглавляет главный бухгалтер.

 

Структура бухгалтерии 

Бухгалтерия работает в тесной взаимосвязи с  ОМТС, отделом организации труда  и заработной платы и с другими  отделами, получая от них необходимые  данные и снабжая их учетной информацией.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерному  методу учета.

Учетная политика предприятия сформирована согласно общепринятых правил и особенностей своей деятельности. Совокупность выбранных  методов, форм и организации бухгалтерского учета обеспечивает соответствие основным требованиям, предъявленным к учетной  политике. При принятой организацией учетной политике утверждены:

§ рабочий  план счетов бухгалтерского учета;

§ порядок  проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

§ правила  документооборота и технология обработки  учетной информации;

§ порядок  контроля за хозяйственными операциями.

Принятая  организацией учетная политика применяется  последовательно из года в год.

Предприятие составляет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном  законодательством РФ. Налоговые  и другие государственные органы, на которые законодательством РФ возложена проверка деятельности предприятия, осуществляют ее в пределах своей  компетенции. Результаты проверок сообщаются предприятию.

Источником  формирования финансовых ресурсов предприятия  являются прибыль, доходы, полученные от реализации продукции, работ, услуг, а также других видов хозяйственной  деятельности. 

3.2 Совершенствование учета материалов в ООО “Терминал”

Усиление  контроля за движением и предупреждение хищений материалов в ООО “Терминал”.

В целях  осуществления контроля по движению материалов и предупреждения хищений  на ООО”Терминал” проверяют своевременность  оформления имеющихся у материально-ответственных  работников документов и записи в  книге или карточках складского учета. Выясняют, нет ли на складе неучтенных излишков материалов и сырья, которые  могут возникать в результате замены сырья при изготовлении готовой  продукции, обвеса, обсчета, оформления актов на потери материалов при их транспортировке или при их хранении на складах.

При злоупотреблениях неучтенные излишки материальных ресурсов обычно хранятся отдельно, поэтому  при обследовании склада можно их обнаружить. Для их выявления в  процессе обследования следует использовать данные складского учета. Часто, когда  имеются неучтенные излишки, в складском  учете расход отдельных видов  ценностей за определенные периоды  превышает их приход. Это перерасход перекрывается за счет последующего поступления и оприходования  материальных ценностей аналогичных  наименований и сортов. Такие излишки  изымаются за счет последующих поступлений  или оформления бестоварных документов до проверки их фактического наличия  при последующей инвентаризацией.

Важным  условием предупреждения хищений материальных ресурсов, является организация пропускной системы на территории их хранения. При контроле этого объекта проверяются  книги регистрации, пропусков, журналы  взвешивания грузов на автомобильных  весах, сообщения охранников-контролеров  и органов милиции о вывозе и выносе с территории организации  материальных ресурсов без должного оформления, приказы (распоряжения) о  принятых мерах по устранению выявленных нарушений и др. После проведения обследования склада аудиторы могут  непосредственно осуществлять контрольные  проверки поступления материальных ресурсов и их вывоза, контрольные  инвентаризации отдельных видов  материалов и сырья.

В организации  важную роль в обеспечении сохранности  имущества имеет правильный подбор работников на должности с материальной ответственностью. На эти должности  нельзя назначать лиц, не имеющих  специальной подготовки и уволенных  ранее с работы за хищения и  злоупотребления. По документам, находящимся  в личном деле (трудовым книжкам, документам об образовании, выпискам с приказов) проверяют, соблюдается ли указанный  порядок подбора кадров.