Учет МПЗ на предприятии

     МПЗ, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником, учитываются  на забалансовых счетах в оценке по договору.

     При приобретении МПЗ с оценкой в  иностранной валюте производится пересчет в рублевом эквиваленте по курсу  ЦБ РФ на дату принятия ценностей к  бухгалтерскому учету организацией-получателем  в соответствии с договором.

     Следовательно, оценка материально-производственных запасов во всех случаях их приобретения осуществляется по фактическим затратам, совокупность которых образует фактическую  себестоимость приобретения.

     Для целей налогообложения прибыли  состав затрат, образующих материальные расходы, вопросы определения стоимости  товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, и порядок  определения размера материальных расходов при списании сырья и  материалов установлен в ст. 254 НК РФ.

     Отметим, что исчисление фактической себестоимости  приобретения (заготовления) вида запасов  от разных поставщиков возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Практически  большинство организаций ведут  текущий учет по учетной стоимости, т. е. по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др.

     В соответствии с п. 80 Методических указаний в аналитическом бухгалтерском  учете и местах хранения материалов разрешается применение учетных  цен, в качестве которых могут  быть использованы:

• договорные цены (с исчислением разницы между фактической себестоимостью и стоимостью материалов по договорным ценам, представляющей собой транспортно-заготовительные расходы);
• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного года (периода). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов в текущем месяце и их учетной стоимостью представляют собой транспортно- заготовительные расходы;
• планово-расчетные цены, разрабатываемые организацией для внутреннего использования, применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;
• средняя цена группы, представляющая собой разновидность планово-расчетной цены, когда производится укрупнение номенклатурных позиций (размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. Такие отклонения не должны, как правило, превышать 10 %). В этом случае организации разрабатывают номенклатуру-ценник.

     Оценка  отпуска МПЗ на производство или  в иных случаях выбытия осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 одним  из следующих способов:

• по стоимости каждой единицы ценностей, которые не могут заменять друг друга;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

     Применение  того или иного способа производится по виду (группе) запасов и является элементом учетной политики организации, которая осуществляется в течение  отчетного года.

     Первый  способ характерен для оценки МПЗ, используемых в особом порядке (например, драгоценные  металлы, драгоценные камни и  др.), а также для запасов, которые  не могут заменить друг друга. В этом случае отпущенные запасы списываются  по стоимости каждой их единицы определенного  вида.

     При списании (отпуске) материалов по себестоимости  каждой единицы запасов могут  применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

• включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
• включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант)².

     Применение  упрощенного варианта допускается  при отсутствии возможности непосредственного  отнесения транспортно-заготовительных  и других расходов, связанных с  приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

     В этом случае величина отклонения (разница  между фактическими расходами по приобретению материала и его  договорной ценой) распределяется пропорционально  стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

     Оценка  отпущенных материалов по себестоимости  каждой единицы запаса должна применяться  организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом  заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные  вещества и тому подобное).

     При применении второго варианта следует  исходить из невозможности непосредственного  включения в себестоимость конкретного  вида запасов транспортно-заготовительных  и других расходов на приобретение (например, при централизованной поставке материалов). При этом величина отклонения (сумма разницы между фактическими расходами на приобретение и договорной ценой материала) распределяется пропорционально  стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

     Три последующие способа оценки (по средней  себестоимости, по способам ФИФО и ЛИФО) предполагают применение следующих  вариантов средних оценок фактической  себестоимости:

• на основе среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и поступления за месяц;
• на основе определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

     При отпуске материалов по средней себестоимости  она исчисляется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости  группы (вида) запасов на их количество, включая количественно-стоимостные  остатки на начало месяца и поступление  запасов за месяц.

     При оценке по способу ФИФО исходят из допущения, что запасы, первыми поступившие  в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения запасов  с учетом остатка на начало месяца.

     При оценке по способу ЛИФО исходят из допущения, что запасы, первыми поступившими в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних  приобретений.

     Таким образом, основными задачами учета  производственных запасов являются:

• формирование фактической себестоимости запасов;

правильное  и своевременное документальное отражение операций и обеспечение  достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

контроль  за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;

контроль  за соблюдением установленных норм запасов;

контроль  за использованием материалов в производстве на базе технически обоснованных норм их расходования;

своевременное выявление ненужных и излишних материалов (неликвидов).  

1.2 Документальное оформление  поступления

производственных  запасов 

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться  первичными учетными документами.

Формы первичных учетных документов утверждаются:

а) Государственным  комитетом Российской Федерации  по статистике по согласованию с Министерством  финансов Российской Федерации - унифицированные  формы первичной учетной документации;

б) соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;

в) организациями - формы первичных документов для  оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные  и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций. 

Для учета  МПЗ характерна значительная однотипность совершаемых операций. Это позволяет  использовать типовую первичную  документацию, разрабатываемую Государственным  комитетом РФ по статистике в централизованном порядке.

Документальное  оформление всех происходящих в организациях хозяйственных операций, связанных  с движением материальных ценностей, позволяет организовать систематический  контроль за их сохранностью на складах  и у материально ответственных  лиц. Рационально разработанная  первичная документация и схема  документооборота по учету запасов  дают возможность получать необходимую  информацию для оперативного руководства  организацией и осуществлять как  предварительный, так и последующий  контроль за их использованием.

По учету  материально-производственных запасов  такими документами являются представленные ниже.

Доверенность (ф. № М-2) предназначена для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации для получения материальных ценностей. Она составляется в одном экземпляре и выдается получателю под расписку бухгалтерией организации. Срок выдачи доверенности — 15 дней, но при получении ценностей в порядке плановых платежей — календарный месяц.

Приходный ордер (ф. № М-4) используется для оформления учета запасов, поступивших на склад организации от поставщиков. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам в пронумерованном виде. Они составляются в одном экземпляре на фактически принятое количество ценностей в день их поступления. Основными реквизитами являются: дата составления, код операции, склад, наименование и код поставщика, номер платежного доку-мента, наименование и номенклатурный номер материальных ценностей, код и наименование единицы измерения, количество, цена, сумма без учета НДС и с учетом НДС и др. Графа «Номер паспорта» заполняется при поступлении запасов, содержащих драгметаллы и камни.

Акт о приемке материалов (ф. № М-7) нужен для оформления приемки материально-производственных запасов в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется также при приемке запасов, поступивших без документов. Акт заполняется в двух экземплярах приемочной комиссией с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или незаинтересованной организации. Он утверждается руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами (товарно-транспортными накладными и др.) передается в бухгалтерию организации для принятия на учет материальных ценностей, второй — отделу снабжения для направления претензионного письма поставщику. Графа «Номер паспорта» заполняется только в случаях обнаружения расхожде­ний по ценностям, содержащим драгметаллы и камни.

Лимитно-заборная карта (ф. № М-8) используется для учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов в производственные подразделения предприятия (цехи, на объекты, участки и др.) в пределах утвержденного лимита. Лимит отпуска определяется на основе существующих нормативов расчетным путем исходя из объемов производственных заданий цехов и с учетом переходящих остатков запасов на начало отчетного периода.

Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах  сроком на месяц, а при небольших  объемах списаний — на квартал. Один экземпляр карты до начала месяца передается цеху — потребителю материальных ценностей, второй — складу. Кладовщик  отмечает в обоих экземплярах  карты дату и количество отпущенных запасов и выводит остаток  лимита по каждому их номенклатурному  номеру. В лимитно-заборной карте  цеха расписывается кладовщик, а  в карте склада -представитель  цеха-получателя. Все выданные лимитно-заборные карты регистрируются отделом снабжения  в специальном реестре, копия  которого направляется в бухгалтерию  для контроля над своевременной  сдачей карт после использования  лимита. При автоматизации учета  отпуска запасов лимит рассчитывается одновременно с выпиской лимитно-заборных карт с учетом использования лимитов.

Для сокращения количества первичных документов допускается  оформлять отпуск материалов непосредственно  в карточки учета (ф. № М-17), где проставляется лимит отпуска. По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат).