Учет капитала предприятия

Учет  капитала предприятия

В. Е. Ануфриев,

профессор Финансовой академии при Правительстве РФ

В современной  российской экономике капитал предприятия  выступает как важнейшая экономическая  категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. Основу собственного капитала предприятия  составляет уставный капитал, зафиксированный  в его уставных учредительных  документах. Он является необходимым  условием образования и функционирования любого юридического лица.

Не меньшее  значение для успешного развития действующего предприятия имеет  наличие в составе его собственных  источников средств таких составных  частей капитала, как добавочный и  резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы. Величина этих структурных частей капитала свидетельствует  о том, насколько активы предприятия  увеличились благодаря приросту собственных источников средств.

Уставный капитал  – это стартовый капитал, необходимый  предприятию для осуществления  финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации  уставный капитал организации может  выступать в виде:

складочного капитала – в полном товариществе и товариществе на вере;

паевого либо неделимого фонда – в производственном кооперативе (артели);

уставного капитала – в акционерных обществах, обществах  с ограниченной и дополнительной ответственностью;

уставного фонда  – в унитарных государственных  и муниципальных предприятиях.

Для целей  бухгалтерского учета в организации, прошедшей государственную регистрацию, все указанные определения сводятся к понятию уставного капитала, содержанием которого является сумма  вкладов, первоначально инвестированных  собственниками (участниками, учредителями) в имущество предприятия.

Правовая основа уставного капитала определяет его  размер и состав, сроки и порядок  внесения вкладов в уставный капитал  участниками, оценку вкладов при  их взносе и изъятии, порядок изменения  долей участников, ответственность  участников за нарушение обязательств по внесению вкладов. Предусмотрена  связь величины уставного капитала с размерами создаваемых предприятиями  различных организационно-правовых форм резервных фондов (капиталов), а также зависимость стоимости  эмиссии облигаций, осуществляемой акционерными обществами, от размеров уставного капитала (как правило, не более величины уставного капитала).

Правовой статус уставного капитала определяет особенности  его отражения в бухгалтерском  учете. Здесь особое внимание уделяется  правильной организации аналитического учета, в основу построения которого должны быть положены конкретные функции, выполняемые уставным (складочным, неделимым) капиталом (фондом).

Уставный капитал  является имущественной основой  деятельности организации, он определяет долю каждого участника в управлении предприятием и гарантирует интересы его кредиторов.

У коммерческих предприятий с любым организационно-правовым статусом учет уставного капитала в  форме вкладов (паев) и акций по их первоначальной стоимости, определенной в учредительных документах на дату регистрации предприятия, ведется  на счете 80 "Уставный капитал". Кредитовый остаток этого счета показывает сумму зарегистрированного уставного  капитала, оборот по кредиту отражает сумму его увеличения по законным основаниям, а оборот по дебету –  уменьшение уставного капитала при  выходе из состава организации ее участников (учредителей) и по другим причинам.

Изменение размера  уставного капитала предприятия  всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим  собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных  органах.

Увеличение  уставного капитала предприятия (см. табл. 1) может осуществляться в случаях:

привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а  также в случае дополнительной эмиссии  акций или увеличения их номинала; направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли, добавочного и резервного капитала, а также начисленного учредительского  дохода (дивидендов); получения унитарными предприятиями дополнительных средств  в виде дотаций от государственных  и муниципальных органов.

Уменьшение  уставного капитала предприятия  может осуществляться в случаях:

выхода участников (учредителей) из состава организации  или выкупа акций акционерным  обществом с их последующим аннулированием;

доведения размера  уставного капитала до величины стоимости  чистых активов и погашения за счет него непокрытого убытка, а  также покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов (паев) участников или  номинальной стоимости акций;

изъятия части  уставного фонда унитарного предприятия.

Уставный капитал  от других структурных частей собственного капитала предприятия отличает то, что он должен быть распределен между  его участниками (учредителями). Поэтому  решение общего собрания учредителей  о его изменениях должно сопровождаться указанием о порядке их распределения  между участниками.

В связи с  таким персонифицированным характером счета 80 "Уставный капитал" все  записи, связанные с изменениями  его величины, обязательно должны отражаться на дебете или кредите счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Для учета  зарегистрированного уставного  капитала, его изменений и расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал планом счетов 2000 г. предусмотрена  система счетов, в которую вошли  пассивный счет 80 "Уставный капитал" с прежними субсчетами, отражающими  структуру капитала (это счет, который  в новом плане поменял номер  с 85 на 80), активно-пассивный счет 75 "Расчеты  с учредителями" с двумя прежними субсчетами. По новому плану счетов на счете 75 будут отражаться и операции по расчетам с государственным и  муниципальным органом, как учредителем  унитарных государственных предприятий, отражавшиеся ранее на ликвидированном  ныне счете 77. В эту систему счетов входит ныне счет 81 "Собственные  акции (доли)" для учета выкупленных  собственных акций или долей (отражавшихся ранее на ликвидированном ныне счете 56 "Денежные документы"). В эту  систему счетов вошли также другие счета собственного капитала, поменявшие свои номера в новом плане счетов: 82 "Резервный капитал" (ранее  счет 86), 83 "Добавочный капитал" (ранее 87) и счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (ранее 88). Взаимосвязи  в этой системе счетов показаны на схеме.

Синтетический и аналитический учет уставного  капитала ведется в соответствующих  регистрах бухгалтерского учета  на основании прошедших государственную  регистрацию учредительных документов предприятия, договоров купли-продажи  акций в акционерных обществах  и другой первичной документации.

Рассмотрим  особенности организации бухгалтерского учета и обобщения информации об образовании, изменении размеров и структуры уставного капитала предприятия и расчетов с его  учредителями в открытых акционерных  обществах, где уставный капитал  имеет наиболее сложную структуру.

Акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его  обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих  им акций.

Уставный капитал, сложившийся как акционерный, т. е. путем выпуска и продажи  акций, имеет наиболее сложную структуру, порядок формирования и изменения.

В настоящее  время законодательством Российской Федерации предусматривается создание акционерных обществ (предприятий) открытого и закрытого типа. Уставный капитал акционерного общества открытого  типа разделяется на определенное число  акций, имеющих номинальную (нарицательную) стоимость. Любой инвестор может  приобрести эти акции по открытой подписке либо через посреднические организации.

Схема взаимосвязей счетов для отражения операций по формированиюи изменению уставного  капитала

Перечень операций в схеме:

1. Отражается  сумма уставного капитала на  дату государственной регистрации  учредительных документов предприятия. 

2. Отражается  погашение обязательств учредителей  по взносам в уставный капитал. 

3. Отражается  перечисление денежных средств  и передача другого имущества  по взносам в уставный фонд  унитарного предприятия. 

4, 5. Сумма резервного  фонда направляется на увеличение  уставного капитала.

6, 7. Сумма добавочного  капитала направляется на увеличение  уставного капитала.

8, 9. Сумма свободного  остатка нераспределенной прибыли  прошлых лет направляется на  увеличение уставного капитала.

10. Отражается  эмиссионный доход в сумме  превышения над номинальной стоимостью  акций или учредительной стоимости  вклада.

11. Отражается  сумма номинала выкупаемых собственных  акций. 

12. Отражается  сумма аннулированных собственных  акций на изъятии собственного  капитала.

13, 14. Изъятая  часть суммы уставного капитала  при доведении его стоимости  до размера чистых активов  направляется на погашение полученных  убытков предприятия. 

15. Отражается  выдача вклада выбывшему участнику. 

16, 17. Отражается  уменьшение и изъятие суммы  уставного фонда унитарного предприятия. 

В закрытом акционерном  обществе акции распространяются между  заранее определенными участниками  либо они вообще могут не выпускаться. При этом взнос каждого акционера  в уставный капитал общества определяется учредительным договором или  протоколом, который подписывают  все участники.

Все акции, выпускаемые  как открытым, так и закрытым акционерным  обществом, являются именными и при  его учреждении должны быть размещены  среди учредителей. Акционерное  общество вправе эмитировать обыкновенные акции, а также один или несколько  типов привилегированных акций. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой.

В соответствии со ст. 26 Федерального закона от 26.12.95 "Об акционерных обществах" размер уставного  капитала открытого акционерного общества должен составлять не менее 1000-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, а закрытого акционерного общества – не менее 100-кратного размера  минимальной месячной оплаты труда, установленного законодательством  Российской Федерации на дату представления  учредительных документов для регистрации. Это означает, что если по окончании  второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов хозяйственного общества окажется меньше указанных размеров, то оно подлежит ликвидации.

Аналитический учет уставного капитала открытого  акционерного общества организуется таким  образом, чтобы обеспечить формирование детализированной информации о типах  акций, их видах, стадиях накопления капитала, акционерах. Для аналитического учета уставного капитала по типам  акций целесообразно открыть  два субсчета – "Размещенные акции", "Объявленные акции".

На первом из них собирается информация об акциях, размещенных только среди учредителей  акционерного общества в порядке  закрытой подписки. На втором – информация об акциях, реализованных акционерам при проведении дополнительной открытой подписки. Необходимость такого разделения обусловлена тем, что Закон "Об акционерных обществах" (ст. 25) и  Гражданский кодекс РФ (ст. 99) обязывают  учредителей акционерного общества полностью оплатить уставный капитал, объявленный при создании общества, поскольку до открытой эмиссии акций  общество должно обладать имуществом, гарантирующим интересы его кредиторов.