Учет капитала предприятия

Аналитический учет по видам акций может быть организован на двух субсчетах – "Обыкновенные акции", "Привилегированные  акции". Соотношение накапливаемой  на них информации имеет контрольное  значение, поскольку доля привилегированных  акций в общем объеме уставного  капитала общества не должна превышать 25%.

При формировании информации о накоплении уставного  капитала допускается открытие четырех  аналитических субсчетов – "Объявленный  капитал", "Подписной капитал", "Оплаченный капитал", "Изъятый  капитал".

Следует учитывать  различия в порядке формирования уставного капитала за счет эмиссии  размещенных и объявленных акций  по дополнительной подписке. Поскольку  к моменту учреждения акционерного общества все его размещенные  акции должны быть распределены среди  учредителей, то в аналитическом  учете одновременно увеличатся объявленный  капитал и подписной капитал. При организации открытой подписки на акции на субсчете "Объявленный  капитал" будет показана номинальная  стоимость всех объявленных акций, а на субсчете "Подписной капитал" – только тех из них, на которые  состоялась открытая подписка. Во всех случаях по мере фактической оплаты необходимо уменьшать подписной  капитал и увеличивать оплаченный капитал. Объявленный (подписной), но не оплаченный уставный капитал считается  дебиторской задолженностью учредителей  и поэтому учитывается на счете 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал".

В настоящее  время законодательством установлены  определенные требования к оплате уставного  капитала. Согласно ст. 34 Закона "Об акционерных обществах" первые 50% уставного капитала должны быть оплачены уже к моменту регистрации. Остальные 50% вносятся не позднее чем через 12 календарных месяцев со дня  регистрации, т. е. независимо от того, приступило общество к своей деятельности или нет. Дополнительные (объявленные) акции оплачиваются в течение  срока, определенного в учредительных  документах, но не позднее одного года с момента их размещения. Те из них, которые реализуются за деньги, подлежат оплате при приобретении в размере не менее 25% от номинальной стоимости.

Формирование  информации на аналитическом субсчете "Изъятый капитал" происходит одновременно с изъятием части акций  из обращения путем выкупа их у  акционеров и сопровождается уменьшением  оплаченного капитала.

Организация аналитического учета уставного  капитала в разрезе акционеров должна решать две основные задачи:

учет и точное подтверждение прав собственников (в том числе при их смене) на ценные бумаги; получение информации о лицах, которые вправе требовать  от акционерного общества исполнения обязательств по выпущенным ценным бумагам.

Обе задачи могут  решаться через учет акций, проданных  акционерам, путем ведения реестра  акционеров непосредственно акционерным  обществом или с помощью привлеченной для этого специализированной профессиональной организации. При этом организация, ведущая реестр акционеров (акционерное  общество или профессиональный участник рынка ценных бумаг), является держателем реестра акционеров.

Акционерные общества с числом акционеров более 500 обязаны поручать ведение реестра  специализированным организациям (регистраторам) – банку-депозитарию либо другому  инвестиционному институту. Ведение  реестра акционеров начинается не позднее  одного месяца с момента государственной  регистрации общества. При этом общество не освобождается от ответственности  за ведение и хранение реестра  акционеров.

Учет расчетов общества с акционерами по принадлежащим  им акциям целесообразно вести на специальных лицевых счетах. Сводные  данные по всем лицевым счетам акционеров о стоимости принадлежащих им акций, причитающихся и выплаченных  дивидендах являются основанием для  отражения данных о стоимости  уставного капитала и расчетов с  акционерами по дивидендам в синтетическом  бухгалтерском учете и отчетности.

В процессе хозяйственной  деятельности у организации может  появиться новое имущество либо возрасти учетная стоимость уже  имеющегося имущества, что приводит к росту активов предприятия. Для учета источников поступления  новых материальных ценностей или  прироста их балансовой стоимости в  бухгалтерском учете введено  понятие добавочного капитала.

Новым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен изменившийся порядок отражения  в учете операций, связанных с  формированием и движением добавочного  капитала, уточнен порядок его  формирования.

Для учета  сумм добавочного капитала и обобщения  информации об их накоплении и использовании  предназначен бухгалтерский счет 83 "Добавочный капитал" без деления  на субсчета.

Аналитический учет по данному счету ведется  по источникам его формирования и  направлениям использования. Источниками  формирования являются:

прирост стоимости  имущества по переоценке и благодаря  капитальным вложениям;

эмиссионный доход;

положительные курсовые разницы, образующиеся при  вкладе иностранной валюты в уставный капитал предприятия;

средства, ассигнованные  из бюджета и использованные на финансирование долгосрочных вложений;

средства предприятия, направленные на пополнение оборотных  средств.

Средства от безвозмездного поступления имущества  теперь отражаются в составе доходов  будущих периодов по счету 98 "Доходы будущих периодов".

В результате переоценки объектов основных средств  величина добавочного капитала может  изменяться в сторону не только увеличения, но и уменьшения.

В бухгалтерском  учете изменение (увеличение) первоначальной стоимости основных средств, оборудования к установке отражается записью  по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в  материальные ценности", 07 "Оборудование к установке". При этом разница  между восстановительной и первоначальной суммой износа основных фондов учитывается  на дебете счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация  основных средств".

В случае принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений за счет нераспределенной чистой прибыли  делается запись:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч. 83 "Добавочный капитал".

Эмиссионный доход создается в акционерных  обществах открытого типа и представляет собой сумму превышения продажной  цены акций над номинальной в  ходе проведения открытой подписки. При  получении такого дохода в бухгалтерском  учете производится запись по кредиту  счета 83 "Добавочный капитал" в  корреспонденции со счетом 75 "Расчеты  с учредителями", субсчет 1 "Расчеты  по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Эмиссионный доход, возникший при формировании уставного капитала акционерных  обществ, рассматривается только в  качестве добавочного капитала, не допускается направлять его на нужды  потребления.

Согласно Положению  по бухгалтерскому учету "Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000) курсовые разницы, связанные  с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на добавочный капитал. В данном случае под курсовой разницей подразумевается  разность, возникающая между официальными курсами иностранной валюты, котируемыми  Центральным банком РФ, на дату ее фактического внесения в уставный капитал и  на дату государственной регистрации  учредительных документов. В современных условиях она бывает, как правило, положительной и поэтому рассматривается в качестве инфляционного источника, учитываемого в составе добавочного капитала.

В бухгалтерском  учете положительная курсовая разница, возникшая при внесении иностранной  валюты в уставный капитал предприятия, отражается записью по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции  со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал".

К добавочному  капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованы предприятием на финансирование долгосрочных инвестиций.

Поступившие из бюджета средства зачисляются  вначале на специальный банковский счет, с которого затем производится их списание на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой предприятия. Далее израсходованная  сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала бухгалтерской  записью:

Д-т сч. 86 "Целевое  финансирование",

К-т сч. 83 "Добавочный капитал".

Основанием  для такого присоединения может  выступать только факт использования  бюджетных средств по целевому назначению.

Добавочный  капитал может пополняться за счет средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств, данный источник образуется в процессе распределения участниками нераспределенной прибыли предприятия. При этом направление  нераспределенной прибыли на пополнение собственных оборотных средств  отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции  со счетом 83 "Добавочный капитал".

Резервный капитал  представляет собой страховой капитал  предприятия, предназначенный для  возмещения убытков от хозяйственной  деятельности, а также для выплаты  доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает  прибыли. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной  работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие  такого финансового источника придает  последним уверенность в погашении  предприятием своих обязательств.

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В настоящее  время в соответствии с законодательством  Российской Федерации, определяющим порядок  деятельности акционерных обществ  и предприятий с иностранными инвестициями, а также с налоговым  законодательством указанные организации  должны формировать резервный капитал  в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать и предприятия  других форм собственности, если это  предусмотрено их учредительными документами  либо учетной политикой.

Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением  его верхней и нижней границы. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать  той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована  в учредительных документах. При  этом для акционерных обществ  и совместных предприятий законодательно установлен еще и его минимальный  размер.

С 1 января 1996 г. после вступления в силу Закона "Об акционерных обществах" они  обязаны создавать резервный  капитал не менее 15% от суммы уставного  капитала и формировать его путем  ежегодных отчислений в размере  не менее 5% от чистой прибыли до достижения величины, определенной уставом общества.

Минимальный размер резервного капитала организаций  с иностранными инвестициями согласно законодательству Российской Федерации  не должен превышать 25% от уставного  капитала.

С 1 января 1995 г. источником формирования резервного капитала для предприятий всех организационно-правовых форм выступает только нераспределенная чистая прибыль.

Для получения  информации о наличии и движении средств резервного капитала новым  планом счетов бухгалтерского учета  предусмотрен бухгалтерский счет 82 "Резервный капитал". Образование  резервного капитала за счет средств  нераспределенной чистой прибыли отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции  со счетом 82 "Резервный капитал".

Новым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено  использование резервного капитала на погашение выпущенных облигаций  по полученным краткосрочным и долгосрочным займам и на покрытие убытков от хозяйственной деятельности.

При погашении  облигаций займов в бухгалтерском  учете делается запись:

Д-т сч. 82 "Резервный  капитал",

К-т сч. 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам",

К-т сч. 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам".

Использование резервного капитала на покрытие убытков  отражается записью:

Д-т сч. 82 "Резервный  капитал",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Резервирование  предстоящих расходов по новому плану  счетов осуществляется на счете 96 "Резервы  предстоящих расходов". Порядок  их учета не претерпел существенных изменений.