Учет материально-производственных запасов

Так же существует безкарточная система учета в условиях компьютерной обработки первичных учетных документов по движению материалов. При такой системе вместо карточек складского учета составляются ведомости, в которых отражаются обороты и остатки по каждому номенклатурному номеру материалов по количеству и сумме. Ведомости составляются в двух экземплярах: для бухгалтерии и склада. Ведомости движения материалов составляются отдельно по приходу и расходу материалов по учетным ценам или по фактической себестоимости. Итоги оборотов за месяц формируются в ведомостях в разрезе групп материалов по синтетическим счетам и субсчетам по каждому складу.

      Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

      Если  твердой учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2 Синтетический учет поступления материалов. 

      Для учета материалов предусмотрены 3 счета: 10 "Материалы",15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"; 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Предприятия могут вести учет материалов с применением и без применения счетов 15 и 16.

      Первый  вариант (без применения 15 и 16 счетов). Этот способ применяется и при учете материалов по учетным ценам. Отклонения учитываются здесь не на синтетических счетах, а в специальных регистрах текущего учета.

      На  синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической  себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

      При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

      - счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на учет материалов;

      - счета 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и 67 «Расчеты  по долгосрочным кредитам и  займам» — на сумму начисленных  процентов за кредиты и займы, использованные на закупку материалов;

      - счет 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» – на стоимость  услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

      - счет 71 «Расчеты с подотчетными  лицами» — на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

      - счет 23 «Вспомогательные производства»  — на расходы по доставке  материалов собственным транспортом  и на фактическую себестоимость  материалов собственного производства;

      - счет 20 «Основное производство»  — на стоимость возвратных отходов;

      - другие счета.

      Материальные  ценности, полученные от разборки списанных  основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают  по рыночной стоимости и приходуют  по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

      Материалы, полученные по договору дарения и  безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 с кредита счета 98-2 «Безвозмездные поступления». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.

      Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные  поставки), оприходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца платежное требование не поступит, то приемная оценка на указанные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования стоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

      Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода в организацию (материалы в пути), по окончании месяца отражают по дебету счетов 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и по поступлению ценностей составляют обычную бухгалтерскую запись по ним.

      При приемке материалов от поставщиков  могут быть выявлены излишки или  недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков.

      Если  при приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость  отражают по дебету счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и  кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не отражают.

      Отпущенные  в производство и на другие нужды  материалы списывают с кредита  материальных счетов в дебет соответствующих  счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

      - дебет счета 20 «Основное производство»  (материалы отпущены основному  производству);

      - дебет счета 23 «Вспомогательные  производства» (материалы отпущены  вспомогательным производствам);

      - дебет других счетов в зависимости  от направления расходов материалов (25, 26 и др.);

      - кредит счета 10 «Материалы» или  других счетов по учету материалов. 

      Пример  1. Организация ОАО "ЩЕКИНГАЗСТРОЙ" закупила у поставщика материалы по продажной цене 115 000 руб. (НДС — 18% стоимости материалов). Транспортные расходы составили 6800 руб. Доставка со склада поставщика на склад организации осуществлена собственным транспортом.

Процесс приобретения (заготовления) материалов отражается в учете следующей корреспонденцией счетов (вариант без использования счетов 15 и 16) (табл.1).

Таблица 1

      Второй  вариант (с применением счетов 15 и 16). В условиях рыночной экономики предприятия приобретают материалы на товарных биржах, на основе прямых связей с поставщиками. На основании торговых сделок и договоров поставщики отгружают материалы покупателю и выписывают ему счет-фактуру, сертификаты на качество, платежное требование-поручение, документы по отгрузке. В счет-фактуру поставщика включаются стоимость материалов по покупной цене, транспортные расходы, сумма НДС.

На практике при учете материалов возникают  трудности следующего характера.

Счета транспортных организаций могут  отставать по времени от даты оприходования материалов, т.е. такие расходы не могут быть включены в фактическую себестоимость материалов в момент их поступления в организацию. Аналогичная, ситуация может возникнуть и со счетами посреднических организаций, через которые приобретались материалы, и т.д.

Таким образом, формирование фактической  себестоимости заготовления материалов происходит не единовременно, и материал может быть списан на расходы, связанные с производством еще до того, как будет окончательно сформирована его фактическая себестоимость. В этом случае необходимо использовать учетные цены. Организациям предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены, закрепив выбранный вариант в учетной политике. 

Вариант учета материалов с применением  счетов 10, 15, 16.

Стоимость материалов по учетным ценам отражается по дебету счета 10 «Материалы». Фактические  расходы, связанные с заготовлением и приобретением материалов, собираются на дебете счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» при поступлении в организацию расчетных документов поставщика независимо от момента поступления самих материалов, а разница между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Порядок списания отклонений, учтенных на счете 16, определяется организацией самостоятельно при принятии учетной политики. Типовые записи на счетах бухгалтерского учета будут следующими. Покупная стоимость материалов на основании расчетных документов поставщика отражается бухгалтерской записью:

Д-т  сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».