Учет материально-производственных запасов

      Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

     Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также  остающихся от выбытия основных средств  и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

     Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в  счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из:

     - их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации; полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования;

     - приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

     МПЗ, на которые текущая рыночная стоимость  в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

     МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся  в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

     Оценка  МПЗ, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

     Материальные  ценности отражают на синтетических  счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. В качестве учетных цен на материалы применяются:

       - договорные цены;

      - фактическая себестоимость материалов  по данным предыдущего месяца  или отчетного периода (отчетного  года);

      - планово-расчетные цены;

      - средняя цена группы материалов.

     Исчисление  фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большинстве организаций текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам.

     Определение фактической себестоимости материальных ресурсов списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости; .
• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

Применение  одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

     По  себестоимости каждой единицы оценивают МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

     При отпуске материалов по себестоимости  каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

• включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
• включая только стоимость запаса по договорной цене. 
  Применение второго (упрощенного) варианта допускается при невозможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, а себестоимость (например, при централизованной поставке материя лов). В этом случае разница между фактической себестоимостью приобретенных запасов и их стоимостью по договорным ценам распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

     Средняя себестоимость  определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца. 

     Первый  и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

     При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

Поступление материалов в организацию возможно разными способами:

■ за плату  по договорам купли-продажи, договорам  поставки или другим аналогичным  договорам в соответствии с действующим  законодательством;

■ путем  изготовления материалов силами самой  организаций;

■ в  счет вклада в уставный (складочный) капитал при создании организации;

■ путем  безвозмездного получения организацией (по договору дарения) (при этом нужно  учитывать, что согласно ст. 575 ГК РФ между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ);

■ в  результате товарообменных операций (договор  мены);

■ в  других случаях. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3 Документальное оформление движения материалов. 

Все операции, связанные с поступлением материалов в организацию, перемещением, отпуском в производство, продажей материальных ценностей, оформляются первичными документами, унифицированные формы которых утверждаются Госкомстатом России. При отсутствии унифицированных форм первичных документов для оформления хозяйственных операций организация самостоятельно разрабатывает и утверждает их.

Для оформления перечисленных выше операций по движению материалов предусмотрены типовые  межотраслевые формы учетной документации. Количество экземпляров выписываемых документов и их документооборот устанавливаются в зависимости от характера организации, особенностей производства, материально-технического снабжения и системы организации учета.

Поступление материалов в организации контролирует в первую очередь отдел снабжения (маркетинга), который заключает  договоры, следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, в необходимых случаях предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли в организацию³.

Методическими указаниями по БУ МПЗ предусматриваются обязательное документирование всех поступающих материалов, проверка их состояния, взвешивание и выявление возможных расхождений между данными сопроводительных документов и принятым количеством материалов соответствующего сорта, размера, качества.

Отгрузка  материалов поставщиком сопровождается выпиской расчетных документов: платежных  требований, счетов, товарно-транспортных накладных и сопроводительных документов (спецификаций, сертификатов и других документов, обусловленных договором).

Поступившие в соответствующий отдел организации-покупателя расчетные документы регистрируются в журнале учета поступающих  грузов, который используется с целью контроля за поступлением грузов и своевременным их принятием к учету. Зарегистрированные документы проверяются с точки зрения их соответствия заключенным договорам: по ассортименту, количеству материалов, ценам, срокам поставки и т.д., после чего их акцептуют. Акцепт счета, т.е. согласие на оплату полностью или частично, вытекает из условий договора. При нарушении условий договора возможен частичный акцепт или отказ от акцепта. Отказ от акцепта оформляется заявлением, которое передается в банк плательщика. В заявлении указываются номер, дата, сумма платежного требования, от акцепта которого отказывается организация, наименование, адреса и номера счетов в банках плательщика и поставщика, а также причины отказа.

Получение груза, прибывшего по железной дороге (водным транспортом), доверяется, как правило, уполномоченному лицу (экспедитору, агенту по снабжению). Кроме документов на получение материальных ценностей уполномоченному лицу выдается доверенность (формы № М-2 и М-2а). Доверенность заполняется бухгалтером или другим работником бухгалтерии в одном экземпляре, подписывается руководителем и главным бухгалтером организации и затем регистрируется в журнале учета выданных доверенностей. Отрывная часть доверенности выдается под расписку работнику организации, уполномоченному на получение груза, а корешок доверенности остается в бухгалтерии организации и заверяется печатью организации. Срок действия доверенности устанавливается организацией, но не более 15 дней.

Материалы, ошибочно адресованные, принимаются организацией на ответственное хранение. Приемка материальных ценностей осуществляется в соответствии с квитанциями транспортных накладных по весу и количеству мест. Особое внимание уделяется состоянию тары, пломб. В случаях обнаружения повреждения требуется их проверка на всем грузе. При обнаружении недостачи или порчи груза составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензии к транспортной организации или к поставщику.

В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально ответственное лицо (заведующий складом, кладовщик) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материальных ценностей документам поставщика. Одни из них отражают количество отправленного поставщиком груза (спецификации, накладные, отвесы), другие — качество (сертификаты, удостоверения и т.д.). В необходимых случаях проводятся лабораторные анализы. При соответствии показателей документов фактическому наличию материальных ценностей материально ответственное лицо выписывает на поступившие материалы приходный ордер (форма № М-4). На однородные грузы,

поступающие от одного и того же поставщика несколько  раз в течение дня, делаются записи на обороте приходного ордера и в  конце рабочего дня после подсчета итога поступивших материалов — запись в лицевой части приходного ордера на общую сумму итога.

Для сокращения количества первичных документов возможно и бездокументальное оформление поступивших материалов. В этом случае приемка материалов на склад оформляется проставлением на документе поставщика (счете, накладной и т.п.) штампа с основными реквизитами приходного ордера.

В случае централизованной доставки материалов автотранспортом со склада поставщик оформляет в четырех экземплярах товарно-транспортную накладную, которая является основанием для приемки материалов (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическим наличием) без выписки приходного ордера.

Один  экземпляр остается у поставщика для списания материальных ценностей, другой экземпляр (вместо приходного ордера) — у покупателя для оприходования материалов на склад, еще один экземпляр необходим для оплаты водителю, последний экземпляр — для предъявления в банк на оплату.

Если  при приемке на склад материалов выявляется несоответствие количества и качества доставленного на склад груза, составляют акт о приемке материалов (форма № М-7), где указывают размер недостачи и устанавливают сумму, взыскиваемую с поставщика. Этот акт служит основанием для предъявления претензий к поставщику.