Учет и аудит заработной платы труда

     Ежегодно  Постановлением Минтруда и социального  развития определяется порядок расчета  нормы рабочего времени. Норма рабочего времени исчисляется по расчетному графику пятидневной рабочей  недели с двумя выходными днями (суббота и воскресенье) исходя из продолжительности ежедневной работы:

     - при 40-часовой рабочей неделе – 8 часов, в предпраздничные дни- 7 часов;

     - при продолжительности рабочей недели меньше 40 часов - количество часов, получаемое в результате деления установленной продолжительности  рабочей недели на 5 дней. В этом случае сокращение рабочего времени накануне праздничных дней не производится.

     Для учета рабочего времени и контроля за соблюдением трудового распорядка на заводе ведется табель учета рабочего времени. Табеля учета рабочего времени ведутся помесячно по установленной форме с заполнением всех реквизитов лицами, ответственными за его ведение и сдачу в бухгалтерию для начисления заработной платы. Табеля заполняются на списочный состав ЗАО принятых на постоянную, временную, сезонную работу сроком на 1 день и более, а также учащихся, принятых на период производственной практики или каникул с оплатой. В табеле учета рабочего времени  руководителем бригады, мастером или другим табельщиком ежедневно отражается время прихода работника на работу и ухода с работы, продолжительность рабочего времени, случаи опоздания на работу, неявки, простои. Кроме того, в табеле фиксируются часы, отработанные сверхурочно, в ночное время, в выходные и праздничные дни и т.д. Табель составляется за 2-3 дня до начала расчетного периода на основании табеля за прошлый месяц. Записи в табеле и исключение из табеля работников производятся только на основании документов по учету личного состава. Учет явок на работу и использование рабочего времени осуществляется методом сплошной регистрации, т.е. отметки всех явившихся, опоздавших и отсутствующих по каким-либо причинам. Заполненный табель подписывается лицом, ответственным за его ведение и руководителем структурного подразделения, после чего сдается в отдел организации труда и заработной платы, а затем в расчетную группу бухгалтерии.

     Бухгалтерский учет на предприятии ведется автоматизированным способом с помощью бухгалтерской  программы «Стэк». Данные штатного расписания, в котором содержится перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах сотрудников занесены в справочник бухгалтерской программы. Бухгалтер заносит данные табеля и изменение в штатном расписании в бухгалтерскую программу, и программа автоматически рассчитывает заработную плату и сумму налогов с заработной платы в соответствии с заложенными в нее алгоритмами расчета. Алгоритмы расчета заработной платы и налогов составлены в соответствии с действующим законодательством.

     Оплата  труда работников производиться  из единого фонда оплаты труда  в зависимости от количества и  качества затраченного труда и его  конечных результатов. Наименование профессий  рабочих, руководителей, специалистов, служащих устанавливается согласно Общероссийскому классификатору профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов (ОКПДТР), выпуск 1996 года. Тарификация работ и присвоение разрядов рабочим производится на основании действующих тарифно – квалификационных справочников (отраслевых и межотраслевых).

     Труд  рабочих повременщиков оплачивается по окладам, рассчитанным по часовым  тарифным ставкам и среднемесячному  количеству рабочих часов по «Графику-календарю  работы в односменном режиме», утвержденному  на ЗАО «ЧСДМ». Руководителям, специалистам, служащим, МОП (младшему обслуживающему персоналу), рабочим, которым установлены оклады и персональные надбавки, оплата труда производиться согласно штатному расписанию, утвержденному генеральным директором предприятия, и количеству отработанного времени. Оплата труда производственных рабочих-сдельщиков производится в пределах фонда оплаты труда по структурному подразделению, рассчитанного по нормативу заработной платы на 1 нормочас товарной продукции (1 тонну литья для цеха № 5 – Литейного производства), установленного приказом генерального директора и фактического товарного выпуска за месяц (без незавершенного производства). Системы оплаты труда рабочим-сдельщиков определяются согласно «Положения по распределению ФОТ» по структурному подразделению, утвержденному начальником цеха по согласованию с председателем цеха и со согласованию с председателем цехкома, начальником управления персоналом, директором по производству. Также работнику предоставляются доплаты, связанны с особым характером выполняемой работы:

1. за вредные и тяжелые условия труда согласно ст. 147 ТК РФ устанавливаются работникам на основе утвержденных «Карт условий труда» и типовых отраслевых перечней работ с тяжелыми, вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда и составляют от 4 до 24% тарифной  ставки или окладе (вид оплаты 40);
2. за работу в ночные смены (с 22-00 час. до 6-00 час.) за каждый час работы в размере 40 % тарифной ставки работника (вид оплаты 06);
3. за работу в вечерние смены (с 16-00 час. до 22-00 час.) за каждый час работы в размере 20 % тарифной ставки работника (вид оплаты 05);
4. за работу по основному 12-часовому графику за каждый час работы (с 16-00 час. до 19-30) в размере 20 % тарифной ставки работника (вид оплаты 05);
5. за работу по 13,5 – часовому графику в цехе № 5 – ЛП за каждый час работы (с 16-00 час. до 21-00 час.) в размере 20 % тарифной ставки работника (вид оплаты 05).

     Минимальная месячная оплата труда работника, отработавшего  полностью норму рабочего времени  и выполнившего свои трудовые обязанности не может быть ниже минимального размера оплаты труда, который с 1 июня 2011 года составляет 4 600 тыс.руб. На предприятии применяется районный («уральский») коэффициент к заработной плате работников в размере 1,15. Указанный коэффициент не образует новых тарифных ставок и должностных окладов и применяется ко всем видам оплат, определенных действующими на предприятии «Положением по оплате труда» и «Положением о премировании». Плановый фонд заработной платы определяется отделом ОТиЗ по структурным подразделениям и по заводу в целом на месяц и утверждается генеральным директором.

     Согласно  Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ ЗАО  «Челябинские строительно-дорожные машины»  является плательщиком страховых взносов.

       Объектом обложения страховыми взносами признаются (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ):

     а) доходы, выплачиваемые физическим лицам  по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг;

     б) выплаты гражданам по договорам  авторского заказа, об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы или искусства, издательским лицензионным договорам и договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы или искусства;

     в) иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию согласно федеральным законам о конкретных видах обязательного социального страхования (для организаций).

     Не  относятся к объекту обложения  страховыми взносами вознаграждения по договорам с предпринимателями, адвокатами или нотариусами, занимающимися частной практикой. Также взносы не взимаются с выплат (п. 3 и 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ):

     а) по гражданско-правовым договорам о  переходе права собственности или  иных вещных прав на имущество (имущественных  прав);

     б) по договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав), кроме договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров и договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы или искусства;

     в) начисленных иностранным гражданам  и лицам без гражданства, работающим по трудовым договорам в обособленных подразделениях за пределами России либо осуществляющим деятельность за рубежом по гражданско-правовым договорам.

     В базу для начисления страховых взносов включаются все выплаты и вознаграждения, относящиеся к объекту обложения. Она определяется по каждому физическому лицу отдельно. Рассчитывают базу нарастающим итогом с начала расчетного периода за каждый календарный месяц.

     Доходы, не отражаемые в базе по страховым  взносам:

• государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством;
• установленные законодательством компенсации, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск);
• стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам согласно законодательству, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;
• плата за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;
• суммы, выплачиваемые организациями и индивидуальными предпринимателями работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на покупку или строительство жилого помещения и т. д.

     Отдельно  стоит сказать о единовременной материальной помощи. Она не облагается страховыми взносами, если выплачена:

• гражданам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного материального ущерба или вреда здоровью, а также гражданам, пострадавшим от террористических актов в России;
• работнику в связи со смертью члена его семьи;
• работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка. Заметим, материальная помощь должна быть выдана в течение первого года после рождения или усыновления (удочерения) ребенка. В противном случае она включается в базу по страховым взносам в общем порядке.

     Материальная  помощь, оказанная по другим основаниям, не отражается в базе в размере, не превышающем 4000 руб. на одного работника  за расчетный период.

     ЗАО «Челябинские строительно-дорожные машины»  уплачивает страховые взносы по следующим  тарифам:

а) в  Пенсионный фонд РФ - 26%;

б) Фонд социального страхования РФ - 2,9%;

в) Федеральный  фонд обязательного медицинского страхования - 3,1%;

г) территориальные фонды обязательного медицинского страхования РФ -2,0%.

     Предельная величина доходов каждого физического лица, облагаемая страховыми взносами, составляет 415 000 руб. С суммы доходов, превышающей 415 000 руб., взносы начислять не нужно. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

     Синтетический учет заработной платы и связанных с ней расчетов на ЗАО «ЧСДМ» ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По дебету счета отражается начисление заработной платы по всем ее видам. По кредиту – удержания из начисленной заработной платы и выдача причитающейся суммы работникам. Типовые операции по начислению, удержанию и выдаче заработной платы на ЗАО «ЧСДМ» приведены в таблице 5.

     Таблица 5

     Типовые операции по начислению, удержанию  и выдаче заработной платы на ЗАО  «ЧСДМ»