Учет и аудит заработной платы труда

 

     Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику предприятия, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством РФ.  Законодательство не содержит определение понятию «удержания из заработной платы». Анализ норм ТК РФ позволяет предложить следующее определение.

     Удержание из заработной платы работника - это неперечисление (невыдача) части заработной платы, причитающейся работнику, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, установленных ТК РФ и иными федеральными законами.

     Различают несколько видов удержаний (см. рис. 4).

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рис. 3. Виды удержаний из заработной платы 

     При необходимости удержаний с работника  одновременно по нескольким основаниям необходимо учитывать установленную  законодательством очередность  взысканий таких удержаний. В первую очередь удерживаются налоги на доходы физических лиц, затем прочие обязательные удержания и удержания для погашения задолженности работодателю.

     Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

     Объектом  налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

     1. от источников в РФ и (или)  от источников за пределами  РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

     2. от источников в РФ - для физических  лиц, не являющихся налоговыми  резидентами РФ.

     Налоговая база, облагаемая по ставке 13 % (основная ставка) определяется следующим образом (см. рис. 5)

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Рис. 5. Формирование налоговой базы по налогу на доходы физических лиц

     При определении налоговой базы учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной формах, или право  на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

     К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся: оплата труда в натуральной форме; оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными  предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе; и т.д.

     Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, например, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. При этом налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

     При расчете удержаний налога на доходы с физических лиц принимают во внимание доходы, не подлежащие налогообложению. Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц: государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, пособия по безработице, беременности и родам, алименты, получаемые налогоплательщиками; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой отдельным категориям налогоплательщиков, вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов и т.д.

     При определении размера налоговой  базы учитываются стандартные вычеты, предоставляемые работнику (см рис. 6).

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Рис. 6. Стандартные налоговые вычеты

     Причем  стандартный налоговый вычет  на работника применяется только при доходе с начала года до 40 000 тыс.руб., а на детей – до 280 000 тыс.руб.

     Социальные  налоговые вычеты предоставляются  в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Это так называемые социальные расходы, и связаны они с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. Поэтому и социальные вычеты предоставляются по пяти основаниям:

     1) по расходам на благотворительные  цели и пожертвования;

     2) по расходам на обучение;

     3) по расходам на лечение;

     4) по расходам  на негосударственное   пенсионное обеспечение  и   добровольное пенсионное страхование;

     5) по расходам на уплату дополнительных  страховых взносов на накопительную  часть трудовой пенсии.

     Сумма социальных вычетов, как правило, предоставляется  в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что такие расходы не превышают максимально установленную НК РФ сумму вычетов. А если налогоплательщик имеет право на несколько социальных вычетов (например, по расходам на обучение и лечение), то тут ограничений нет. Он вправе воспользоваться сразу несколькими вычетами.

     Налогоплательщики имеют право также на получение имущественных налоговых вычетов по суммам:

     а) полученным от продажи имущества, находившегося  в его собственности;

     б) израсходованным на новое строительство;

     в) израсходованным  на  приобретение  на  территории  Российской  Федерации жилого дома или квартиры

     Максимальный  размер вычета при продаже жилых  домов, квартир, садовых домиков  зависит от срока их нахождения в  собственности налогоплательщика:

     1) менее 3 лет – размер вычета  составляет 1 млн. руб.;

     2) 3 года и более – размер вычета в полной сумме, полученной от продажи указанного имущества.

     При продаже иного имущества, находившегося  в собственности налогоплательщика:

     а) менее 3 лет – размер вычета составляет 250 тыс. руб.;

     б) 3 года и более – размер вычета в полной сумме, полученной от продажи иного имущества.

     При покупке (строительстве) жилого дома или  квартиры предоставляется вычет  на суммы, израсходованные на их приобретение (строительство). Вычет предоставляется  с даты регистрации права собственности  на приобретенное (построенное) жилье в сумме фактически израсходованной налогоплательщиком на эти цели, при чем общий размер вычета не должен быть более 2 млн. руб.

     Если  в календарном году имущественный  вычет не был использован полностью, его остаток переноситься на следующие годы до полного использования.

     Право на предоставление профессионального  вычета имеют налоговые резиденты:

1. индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой – в сумме фактически произведенных затрат и документально подтвержденных расходов. Для предпринимателей, которые не в состоянии подтвердить свои расходы, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов.
2. Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера (например, сдающие жилье в наем) – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
3. Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

       Социальные, имущественные и профессиональные  налоговые вычеты предоставляются  не работодателями, а налоговыми  органами на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

     В общем случае ставка налога на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

     Налоговая ставка устанавливается в размере  35% в отношении следующих доходов:

     - стоимости любых выигрышей и  призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях  в целях рекламы товаров, работ  и услуг;

     - процентных доходов по вкладам  в банках;

     - суммы экономии на процентах  при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств.

     Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися  налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

     Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

     Удержание у налогоплательщика начисленной  суммы налога производится налоговым  агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом  налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

      Другим  видом удержаний является удержание  по исполнительным листам. К исполнительным документам, согласно статье 7 Закона «Об исполнительном производстве», относятся: исполнительные листы, выдаваемые судами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов, постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях, удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений, постановления судебного пристава-исполнителя.  Исполнительные документы носят для руководства предприятия обязательный характер, поэтому все поступившие в организацию такие документы должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть извещены судебный пристав-исполнитель и взыскатель.

      Из  заработной платы физических лиц на основании исполнительных документов могут производиться удержания: алиментов на несовершеннолетних детей или на недееспособных родителей, сумм в возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате полной или частичной потери последними трудоспособности, потери кормильца, нанесения имущественного ущерба, сумм в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам, сумм в возмещение морального вреда. Алименты (штрафы)  могут удерживаться и по заявлению работника. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет: