Учет и аудит денежных средств организации

 

Учет операций по расчетному счету ведется в журнале-ордере № 2 по кредиту счета 51 «Расчетный счет» (Приложение № 13) в сочетании с дебетовой ведомостью №2 (Приложение № 14). Записи в нем ведут на основании выписок банка.

 

2.6. Инвентаризация кассы.

В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций и соблюдения кассовой дисциплины в ООО "Олимп" проводится инвентаризация кассы. В Учетной политике организации указывается срок проведения инвентаризации кассы:

- плановая (на первое число  каждого месяца).

В организации созданы все условия для обеспечения сохранности денежных средств.

В течение 2013 и 2014 годов инвентаризация кассы проводилась 2 раза – излишков и недостач не выявлено.

Для проведения инвентаризации денежных средств приказом руководителя организации утверждена ревизионная комиссия в составе трех человек:

- Белоусова Н.Н. – генеральный директор;

- Кондратьева С.В. – главный бухгалтер;

- Мухаметшин А.Н. – член ревизионной комиссии.

В присутствии кассира и аудитора была проведена инвентаризация кассы: проверены приходные и расходные кассовые ордера, кассовый отчет, документы по операциям последнего дня, пересчитаны наличные денежные документы – излишков и недостач не выявлено.

По окончании ревизии составлен Акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15) (Приложение №15). Акт передан руководителю и главному бухгалтеру.

В ходе аудита была проведена проверка на предмет соответствия расходования наличных денег из выручки, поступившей в кассу. Результат проверки показал, кассовых документов с не целевым использованием денежных средств не обнаружено.

Сплошная проверка расходных кассовых ордеров, отчетов кассира, кассовых книг, договоров с юридическими лицами на предмет соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами по одной сделке нарушений не выявила.

Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также

неиспользованные чеки хранятся у главного бухгалтера в сейфе, в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашены надписью "Аннулировано" и хранятся подклеенными к корешкам чеков. Последовательный просмотр чековых книжек, проверка в них количества корешков и незаполненных чеков (их должно быть столько, сколько указано на обложке чековой книжки) нарушений не зафиксировала.

Проверка правильности и своевременности оприходования денег, получаемым по денежным чекам из банка, нарушений не показала: были сверены суммы, которые были указаны в кассовой книге, на корешке чековой книжки и в выписке банка, кроме того сличены номера чеков, проставленные в приходном ордере и на корешке чека.

 

Глава 3. Аудит.

1. Аудит денежных кассовых операций.

При планировании аудита кассовых операций аудиторской организацией выделяются основные этапы: предварительный; подготовка и соблюдение общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита. Планирование аудита проводится на основании общих принципов проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами: комплексности, непрерывности, оптимальности. В связи с тем, что аудитор всегда ограничен в своей возможности проверить досконально всю документацию проверяемого лица, существует вероятность того, что  его мнение о достоверности отчте6ности не будет соответствовать ее качеству, а содержание аудиторского заключения будет неверным. Под аудиторским риском понимается - риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в бухгалтерской отечности содержатся существенные искажения.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

На различных этапах проверки аудитор сталкивается с необходимость либо оценить существенность фактов, показателей, данных либо решить, насколько существенны, с его точки зрения, их искажения.

Планирование аудита кассовых операций  осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита организации. При планировании аудита аудиторской организацией выделяются основные этапы: предварительный; подготовка и соблюдение общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита.

В ходе составления общего плана аудита необходимо:

- выделить объекты проверки;

- для каждого объекта  определить исполнителя аудиторских  процедур и сроки их выполнения.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа,  оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоит номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

 Программа аудита содержит  как тесты средств контроля, так  и аудиторские процедуры по  существу.

Общий план и программа должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование должно осуществляться непрерывно на протяжении проведения проверки.

Содержание плана и программы аудиторской проверки в целом приведены в таблице 3.

 

Таблица 3 - Общий план аудиторской проверки учета кассовых операций в ООО «Олимп»

 

№ п\п	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Период проведения	Исполнители
1	Аудит первичного и аналитического учета	Один раз в	Белоусова Н.Н.
	движения денежных  средств в кассе	месяц
2	Аудит полноты и правильности раскрытия информации о движении	За год	Мухаметшин А.Н, Белоусова Н.Н.
Продолжение таблицы № 3
	денежных средств  в кассе в отчете о движении денежных средств

 

С целью упорядочения результатов аудита рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки кассовых операций.

Таблица 4 - Программа проведения аудита кассовых операций в «Олимп»

№ п\п	Наименование аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы аудитора
Аудит первичного и аналитического учета движения денежных средств в кассе
1.1	Проведение инвентаризации кассовой дисциплины	На конец года	Мухаметшин А.Н	Регистры учета результатов внезапной инвентаризации кассы
1.2	Проверка соблюдения лимита кассы	Ежемесячно	Кондратьева С.В.	Установленный лимит кассы, кассовая книга
1.3	Сверка вступительных остатков по кассе на текущий день с исходящим остатком на предыдущий день	В течение года	Белоусова Н.Н.	Кассовая книга
Продолжение таблицы № 4
1.4	Проверка полноты документов, подтверждающих приход и расход денежных средств в кассу и из кассы	В течение года	Белоусова Н.Н.	Первичные документы по кассе, оправдательные документы
Аудит полноты и правильности раскрытия информации о движении денежных средств в кассе в отчете о движении денежных средств
2.1	Проверка правильности о раскрытии информации о движении денежных средств в кассе, в отчете о движении денежных средств		Мухаметшин А.Н, Белоусова Н.Н.	Налоговый Кодекс

 

План проверки учета кассовых операций должен быть основан  на достигнутом аудиторами понимании деятельности проверяемого лица. Правильно составленная программа поможет аудитору последовательно проверить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно провести сбор необходимых доказательств и их документирование.

Основные нарушения – злоупотребления, хищения, ошибки с сфере кассовых операций классифицируются следующим образом:

- прямое хищение денежных  средств, в том числе ничем  не замаскированное, или замаскированное  неоформленными документами и  расписками;

- недостача или излишек  денежных эквивалентов в кассе;

- не оприходование или присвоение поступивших денежных сумм, в том числе из банка или различных физических и юридических лиц по приходным ордерам;

- излишние списание денег  по кассе путем повторного  использования одних и тех  же документов; - списание сумм  без оснований, или по подложенным  документам;

- подделка подписей в  первичных документах;

- подлог в законно оформленных  документах с увеличением сумм  списаний; - присвоение сумм, законно  начисленных разным лицам и  организациям путем присвоения  депонированной заработной платы  и средств, начисленных по другим  основаниям;

-  исправления в приходных  и расходных кассовых ордерах; - выдача денежных средств без  доверенности; - превышение установленного  кассового лимита;

- отсутствие первичных  кассовых документов или оформление  их с нарушением установленных  требований; - отсутствие договора  о полной материальной ответственности;

- выплаты подотчетным  лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления  авансовых отчетов;

- расчеты суммами денежных  наличных средств, превышающими  предельную величину при расчетах  с другими юридическими лицами  и и индивидуальными предпринимателями;

- не проведение ревизий кассы;

- расчеты с население  наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы или  оказанные услуги  без применения  контрольно-кассовых машин или без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.

Нарушение, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, не оприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет за собой наложение штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб., на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ).

Статьей 120 НК РФ предусмотрены штрафные санкции за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, под которым понимается в том числе несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств. За указанное нарушение при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 НК РФ, взыскивается штраф в размере 5000 руб. Если нарушение совершено в течение более одного налогового периода, штраф составляет 15 000 руб. За данное нарушение, повлекшее за собой занижение налоговой базы, взыскивается штраф в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.

На предприятии ООО «Олимп» аудиторская проверка проводится каждый год.

При планировании и проведении аудиторской проверки денежных средств было рассмотрено состояние внутреннего контроля  «Олимп». 

1. В процессе аудита не было обнаружено никаких серьезных нарушений установленного порядка бухгалтерского учета денежных средств в кассе и на расчетном счету, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.
2. В ходе аудиторской проверке учета денежных средств существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность выявлено не было.
3. По результатам аудиторской проверки операций по учету кассы можно сделать следующие выводы. Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с федеральным законом “О бухгалтерском учете” от 06.12.2012г № 402-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ утвержденным Приказом Минфина РФ от 24.10.2010 № 186н. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкций по его применению утвержденных Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н

Бухгалтерский учет кассы «Олимп» ведется в соответствии с принятой учетной политикой.

Для целей внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности на предприятии создана ревизионная комиссия, которая проводит регулярно ревизию деятельности «Олимп» и выдает заключение о результатах проверки, а также свои  выводы и предложения Решению собрания учредителей. Бухгалтерская отчетность «Олимп» достоверна и не содержит существенных искажений.

В заключении можно сделать вывод о том, что в общей аудиторской проверке аудит  кассовых операций занимает важное место. Проверка этого раздела бухгалтерского учета помогает не только в выявлении конкретных текущих ошибок в деятельности бухгалтерии проверяемого предприятия, но и в выработке общего представления о финансовом состоянии предприятия и его производственно-хозяйственной деятельности.