Учет и аудит денежных средств организации

Дт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - выставление аккредитива за счет банковского кредита;

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» - оплата счетов поставщиков с аккредитивного счета.

Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

К недостаткам аккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива. Вместе с тем она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины.

Аналитический учет по субсчету 55-1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Выдача чековой книжки владельцу расчетного счета осуществляется после предъявления заявления на чековую книжку.

При выдаче банком организации чековых книжек депонируются ее средства или кредиты банка. Депонированные средства списываются на основании выписки банка о погашении предъявленных ему чеков, которые

 

были выданы организацией своим кредиторам.

Оставшиеся неиспользованные чеки возвращаются в банк.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается следующими корреспонденциями:

Дт 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 «Чековые книжки» Кт 51 «Расчетные счета» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

По мере оплаты задолженности чеками на счетах бухгалтерского учета производят следующие записи:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 «Чековые книжки» - возврат оставшихся (неиспользованных) средств на тот счет в банке, с которого они были перечислены.

Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

 

1.5. Учет валютных операций.

Организации с целью хранения и использования иностранной валюты могут открывать текущие валютные счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых регламен6тируется Банком России.

Для открытия валютного счета организации – резиденты представляют в уполномоченный банк пакет документов, который включает:

• нотариально заверенные копии учредительных документов;
• заявление на открытие счета установленной формы;
• свидетельство о регистрации в налоговом органе, органах статистики и др.;

 

• карточки с оттиском печати и образцами подписей лиц, уполномоченных совершать операцию по валютному счету;
• другие документы.

На текущий валютный счет организации могут быть зачислены суммы в иностранной валюте:

1. перечисленные с транзитных валютных счетов самого владельца, а также других транзитных валютных счетов, других владельцев по операциям, связанным с расходами по транспортировке и страхованию грузов;
2. перечисленные с аналогичных счетов других владельцев в соответствии с действующим законодательством;
3. приобретенные владельцем счета на проводимых валютных аукционах, другие суммы, разрешенные Центробанком.

Все платежи с текущих валютных счетов осуществляются в пределах остатка валютных средств на счете. Банк имеет право требовать от организаций, совершающих операции в иностранной валюте, информацию к документам, подтверждающим законность таких платежей, а также поступлений,  и соответствие целям и задачам деятельности этих организаций.

Поступление в иностранной валюте в пользу организации (клиентов), включая выручку от реализации товара, оказание услуг и выполнение работ за иностранную валюту на территории РФ, зачисляется на счетах в уполномоченных банках.

К счету 52 «Валютный счет»  могут быть открыты субсчета:

      52-1 «Транзитные валютные счета»;

      52-2 «Текущие валютные счета»;

Субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета» открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в Дт счета 52-2 «Текущие валютные счета»:

1. перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;
2. иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за приднестровские рубли и за иностранную валюту другого вида.

Субсчет 52-2 «Текущие валютные счета» открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По Дт счета 52-2 «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с Кт счета 52, субсчет 1 «Транзитные валютные счета», а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С Кт счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, денежных средств на счетах в банках, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, в том числе по заемным обязательствам, с физическими и юридическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально – производственных запасов и т.п.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России. Одновременно указанные записи по активам и обязательствам осуществляются в системе аналитических счетов в валюте расчетов и платежей.

Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте указан в приложении к ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Бухгалтерская финансовая

отчетность составляется в рублях. В системе бухгалтерского учета и отчетности отражается курсовая разница, которая может возникнуть в следующих случаях:

1. при совершении операции по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату исполнения обязательств по оплате отличается от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде, либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской финансовой  отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
2. при совершении операций по расчету стоимости активов и обязательств согласно п.7 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

  Исчисленная курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена отчетность.

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или расходы по мере ее принятия к бухгалтерскому учету. Курсовые разницы, возникающие при формировании уставного капитала организации, относятся на добавочный капитал.

Организации при необходимости могут иметь несколько счетов в иностранной валюте в разных банках.

По Дт счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По Кт данного счета отражается списание денежных средств с валютного счета организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и

обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям». Операции по счетам, открытым в банках в иностранной валюте, отражаются в системе бухгалтерского учета на основании банковских выписок и приложенных к ним расчетно-платежных документов.

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета», как правило, ведется по каждому счету, открытому в том или ином банке, а также по видам валют.

Для учета операций, отражаемых на счете 52 «Валютные счета», используется журнал – ордер №2/1, ведомость к нему №2/1 и карточка аналитического учета. Журнал ордер №2/1 и ведомость №2/1 заполняются в рублях, а карточка аналитического учета ведется в рублях и в инвалюте по соответствующему курсу Банка России на дату совершения операции.

Учет денежных операций по валютному счету в журнале – ордере №2/1 ведется в рублях аналогично ведению журнала – ордера №2 и ведомости №2 по счету 51 «Расчетные счета».

 

1.6. Цели, задачи и источники информации аудита операций  
с денежными средствами.

Объектом аудиторской проверки операций с денежными средствами являются наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы,

оформляющие документов:

1. правильность заполнения чековых книжек;
2. сопоставление приходных кассовых ордеров с журналом их регистрации, кассовой книгой и ведомостью № 1 по Дт счета 50 «Касса»;
3. правильность оформления расходных кассовых ордеров и приложенных к ним первичных документов;
4. журналу их регистрации, кассовой книге и журналу – ордеру № 1 по Кт счета 50 «Касса».

При проверке операций с наличными денежными средствами обращается внимание на соблюдение предприятием установленного банком лимита остатка денежной наличности в кассе, а так же предельной суммы расчетов наличными деньгами между юридическими лицами.

1. При первичных документах:

• правильности составления бухгалтерских проводок по учету денежных средств на бухгалтерских счетах;

• отчетности о наличии и движении денежных средств.

2. Основными источниками информации при проведении аудита операций с :

• журналы-ордера № 1, 2, 3;
• ведомость № 2.

3. Отчетность:

• бухгалтерский баланс ф. № 1

 

1.7. Методы получения аудиторских доказательств.

При проведении аудита операций с денежными средствами целесообразно применяются следующие методы получения аудиторских доказательств:

Инвентаризация кассы проводится немедленно после прибытия аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного бухгалтера. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность покрытия недостачи денег в одних кассах за счет денежной наличности других касс. Одновременно кассир составляет отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку, что все приходные и расходные кассовые документы

включены им в отчет и к зафиксированными в бухгалтерском учете. После этого аудитор оформляет результаты инвентаризации актом, который кроме него подписывают еще кассир и главный бухгалтер.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетных и опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно указываются фамилия аудитора, проводившего опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица и должность.

Методом устного опроса сотрудников предприятия аудитор при проверке учета операций по движению денежных средств выясняет:

1. кому предоставлено право подписи денежных документов в качестве руководителя и;
2. качество работы системы внутреннего контроля, в плане соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета на предприятии.