Продолжение таблицы 3 

 

  В течении месяца на 44 счете накапливается все произведенные издержки и затем списываются на 90 счет. Оборотно-сальдовая ведомость по балансовому счету 44 в разрезе аналитических счетов за отчетный месяц отражена в таблице 5 

  Таблица 5 Оборотно-сальдовая ведомость 44 счета ООО «Глория» за 2007 год

  в тысячах рублях

     В ООО «Глория» согласно учетной политики, к 44 счету открыты следующие субсчета:

     44.01 - Материальные расходы

     44.02 - Оплата труда и социальные отчисления

     44.03- Содержание и эксплуатация зданий помещений

     44.04 – Прочие расходы

     В таблице 6  отражены на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с издержками обращения. 

     Таблица 6 Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, вязанных с издержками обращения  в ООО «Глория» в декабре 2007 года

     в  рублях

 

     Рассмотрим  учет «Товарных потерь».

     Как видно из таблицы 5 к группе расходов «материальные расходы» относится статья расходов «товарные потери».

     Для учета товарных потерь предназначен счет «Недостачи и потери от порчи товарных ценностей» 94.

     В декабре месяце 2007 года администратор  магазина нарушила температурный режим хранения фруктов. Из-за этого произошла порча бананов. Комиссия в составе зам. директора магазина, зав. отделом и главного бухгалтера установила, что полностью испорчено и подлежит списанию 10 кг бананов, о чем был составлен акт по форме ТОРГ-16. По решению руководителя ООО «Глория» полная сумма порчи товара подлежит удержанию из заработной платы материально ответственного лица – администратор магазина, допустившей нарушение температурного режима хранения фруктов. При этом решено удержание произвести в течение 2-х месяцев - по 50% суммы взыскания из месячного заработка.

     Розничная цена бананов составляет 28 руб. за 1 кг.

     На основании акта ТОРГ-16 в бухгалтерском учете сделаны записи:

     Дебет 94 Кредит 41-1 -316 руб. (31.6 руб. х 10 кг) - списана стоимость испорченного товара по розничным ценам;

     Дебет 73.2 Кредит 94 - 316 руб. – сумма порчи товара, отнесена на виновное лицо;

     Дебет 42 Кредит 98.4 – сумма торговой надбавки приходящаяся на испорченный товар, отражена в составе доходов будущих периода.

     При расчете заработной платы бухгалтер удержал 50% суммы ущерба из зарплаты администратора магазина:

     Дебет 70 Кредит 73.2 - 158 руб.(316*50%) – на сумму ущерба.

     Одновременно 50% , суммы торговой надбавки, которая возмещена виновным лицом должна быть включена в состав прочих доходов:

     Д 98.4 Кредит 91.1 - 40руб. (80руб/50%) на сумму торговой надбавки пропорционально возмещенной сумме ущерба.

     В следующем месяце были сделаны аналогичные  проводки.

     2.3     Документальное оформление издержек  обращения на предприятии ООО «Глория»

 

     Бухгалтерский учет  издержек  обращения  представляет собой систему строгого документированного, сплошного, непрерывного, взаимосвязанного  отражения  средств  и  финансово-хозяйственных операций в денежном выражении по определенным правилам.

     Строго  документированный - это означает,  что основанием для отражения любой хозяйственной  операции  в  бухгалтерском учете  должен служить соответствующим образом оформленный документ.

     Первичными  документами по учету издержек обращения  является:

- счета поставщиков товаров, товаро-транспортные  накладные, акты на текущий ремонт основных средств, табели учета рабочего времени, приказы, ведомости для начисления заработной платы;

- счета, предъявленные за оказание  услуг (за электроэнергию, отопление,  водоснабжение, канализацию, за  охрану объектов, за рекламные объявления. дератизацию);

- расчет начисления амортизации  основных средств;

- акт на списание материалов стоимостью до 10000 руб., накладные на передачу их в эксплуатацию;

- материалы инвентаризаций и проверок;

- акты на списание товаров;

- расчеты налогов;

- авансовые отчеты и другие документы

     На  основании первичных документов формируется журнал хозяйственных операций предприятия автоматизировано. 

     В I квартале 2007г.. ООО «Глория» реализовала товаров на сумму 330 000 руб. Покупная стоимость товаров - 200 000 руб. В I квартале осуществлены следующие хозяйственные операции: начислена заработная плата работникам - 40 000 руб.; начислены пенсионные взносы - 5600руб.; начислена арендная плата за помещение составила11000 руб.; рассчитаны товарные потери, за счет естественной убыли 500   рублей; амортизация ОС составила 2666 рублей;  выставлены счета на коммунальные услуги 10000 рублей. Схема бухгалтерских записей представлена в таблице 7. 

     Таблица 7 Бухгалтерский учет хозяйственных операций ООО «Глория» за I квартал 2008г

     в  рублях

 
 

     Данные  потерь  товаров в  пределах  норм  естественной  убыли берутся  из  соответствующих справочников (в частности из Письма от 21 мая 1987г. N085 «О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле (с изм., внесенными письмами Минфина РФ от 15.09.1994 N 16-16-98, от 10.04.1996 N 10-02-03, письмом Госналогслужбы РФ от 25.12.1997 N ВП-6-13/912), которые имеются на каждый  вид  товара в зависимости от их специфики. Потери  товаров  возникают в результате  количественного  уменьшения массы продукта или ухудшения качества такого продукта. Сокращение товарных потерь в сфере обращения способствуют: укрупнение торговых предприятий, оснащение их холодильным оборудованием, расширение торговли товарами промышленной расфасовки, снижение сверхнормативных товарных запасов и ускорение оборачиваемости товаров, увеличение транзитных разгрузок и закупки товаров у местных производителей, снижение в общем товарообороте удельного веса продовольственных товаров.

     Расчет  естественной  убыли  на  товары, переданные  в   розницу, составляет  в  следующем  порядке: к  сумме  естественной    убыли  на  фактические  остатки  товаров по  данным  инвентаризации  на  начало  отчетного периода добавляется сумма исчисленной прибыли  по  документам на поступившие за этот период товары и исключается убыль, исчисленная  по  документам на товары (отпущенные другим магазинам, филиалам магазинов, а также проданные в порядке мелкого опта социально-культурным учреждениям и др. предприятиям, учреждениям, и организациям; возвращенные поставщикам и сданные на переработку ;списанные по актам вследствие лома, крошения, порч, снижения качества , завеса и повреждения тары), а также на фактический остаток товаров   по   инвентаризованной   описи   на   конец отчетного периода.

     Норма и сумма естественной убыли, начисленная  по инвентаризационным описям и по первичным товарным документам, проставляются на поля указанных товарных документов.

     Норму естественной убыли на товары можно  рассчитать и другим способом :

1. Реализовано товара = Остаток товара на начало (по данным предыдущей инвентаризации)+ поступление товара за период - Прочий расход - Остаток товара на конец периода.
2. Сумма естественной убыли товара = (Реализовано товара  x

Процент естественной убыли) : 100%.

     На  основании первичных документов формируется карточка  аналитического учета счета 44  ежемесячно (Приложение А).