деятельности  организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н);

     2. Приказ Министерства экономического развития и торговли РФ от 07.09.2007г. №304 “Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания”, где определены данные потерь товаров в пределах норм естественной убыли, которые имеются на каждый  вид  товара в зависимости от их специфики;

     3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и др.;

     4. Методические указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н (в ред. от 26.03.2007 N 26н) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», где в части учета издержек можно руководствоваться пунктом 228 «Расходы на продажу по товарам ежемесячно списываются в полном размере в дебет счета учета продаж. В случае если величина транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением (заготовлением) товаров и доставкой их в организацию, составляет значительный удельный вес в общем объеме выручки от продаж товаров (более десяти процентов), а также при их неравномерном уровне в течение года (продукция растениеводства, рыбный промысел и т.п.), то допускается пропорциональное распределение указанных расходов между фактической себестоимостью проданных в данном месяце товаров и их остатком на конец месяца. При этом доля, относящаяся на остаток не проданных к концу месяца товаров, остается на счете "Расходы на продажу" и переходит на следующий месяц. Выбор метода распределения расходов на продажу устанавливается организацией и закрепляется в ее учетной политике»³

     4-й  уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

     Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения  учета в нем.

     Основными из них являются:

- документ по учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы  первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем План  счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы  внутренней отчетности.

     1.2 Экономическая сущность, состав и классификация издержек обращения

 

     Любая коммерческая организация, в процессе своей деятельности, несет определенные расходы. Например, сюда относятся содержание помещений, коммунальные платежи, заработная плата персонала, ЕСН и так  далее. Не являются исключением и торговые организации. Расходы, производимые торговыми организациями в процессе осуществления своей деятельности дополнительно к оплате стоимости покупных товаров, формируют производственные расходы, которые в торговле называются издержками обращения.

     «Под издержками обращения понимаются выраженные в денежной форме затраты общественного труда по осуществлению связи между производителем и потребителем или затраты живого и овеществленного труда по доведению товаров от производства до потребителя»⁴

     Издержки  обращения по своему содержанию являются текущими затратами. Они расходуются каждый год полностью и требуют ежегодного авансирования. По своей экономической сути они отражают потребленную часть эксплуатируемых ресурсов (авансированной стоимости). Снижение издержек, связанных с продолжением процесса производства в сфере обращения и реализации, а также ликвидация непроизводительных расходов имеют большое значение. В этом случае происходит прямое увеличение продукта, и сокращение чистого дохода общества, отвлекаемого на возмещение издержек, вызванных сменой форм стоимости и непроизводительных расходов.

     «Социально-экономическая роль издержек обращения заключается в том, что они призваны обеспечить нормальный процесс товарного обращения, реализацию предметов широкого потребления с целью удовлетворения запросов населения» ⁵

     Для учета, анализа, планирования и контроля за расходованием средств издержки обращения классифицируются по следующим  признакам⁶:

- по степени зависимости от  изменения товарооборота;

- по участию в образовании себестоимости;

- по отраслям деятельности;

- по видам затрат;

- по экономическим элементам.

     Издержки  обращения по степени зависимости  от изменения товарооборота делятся  на условно-постоянные и условно-переменные. К условно-постоянным относятся расходы на содержание и аренду помещений, амортизацию основных фондов, текущий ремонт, расходы на охрану. Они сохраняют свои размеры независимо от изменений товарооборота.

     К условно-переменным относят расходы  по кредиту, перевозке товаров, оплате труда, инкассаций выручки. Сумма этих расходов с ростом товарооборота, как правило, увеличивается.

     По  участию в образовании себестоимости  издержки обращения подразделяются на чистые, не увеличивающие стоимости  товара (связанные с процессом купли-продажи товаров, ведения бухгалтерского учета, денежных расчетов) и дополнительные, которые увеличивают стоимость товара (на упаковку, этикировку, транспортировку и др.).

       «Чистые издержки обращения - это расходы, связанные с процессом  купли-продажи товаров, ведения бухгалтерского учета, ведения денежных расчетов. Это издержки, необходимые для того, чтобы превратить стоимости из товарной формы в денежную»⁷ К ним относятся расходы на содержание продавцов, рекламу, ведение счётных книг и т. д. Чистые издержки носят непроизводительный характер, они не прибавляют к товару никакой стоимости.

     К дополнительным издержкам обращения  относятся затраты, связанные с  продолжением процесса производства в  сфере обращения. Это издержки на упаковку, фасовку, этикировку, транспортировку. Они носят производительный характер и, по сути, являются продолжением процесса производства, выполненным в сфере обращения.

     По  отраслям деятельности издержки обращения  классифицируются на⁸:

- расходы предприятий оптовой  торговли;

- расходы заготовительных предприятий;

- расходы предприятий розничной  торговли;

- расходы предприятий общественного  питания.

     По  видам затрат и по экономическим  элементам издержки обращения группируются в соответствии с Основными положениями  по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

     По  экономическим элементам издержки обращения группируются следующим образом:

     1. Материальные затраты, которые  включают в себя затраты на  транспортировки грузов,  на топливо,  электроэнергию, затраты на упаковку, подсортировку, хранение, торговую рекламу, потери товаров при перевозке, хранении и реализации товаров в пределах норм, расходы на тару;

     2. Затраты на оплату труда;

     3. Отчисления на социальные нужды,  которые включают в себя обязательные  отчисления по установленным законодательством нормам, органам государственного социального страхования, Пенсионному фонду, Государственному фонду занятости;

     4. Амортизация основных фондов;

     5. Прочие затраты, включающие в  себя износ по нематериальным  активам, проценты по кредитам банков, суточные и подъемные, арендную плату, налоги и отчисления во внебюджетные фонды, оплату нематериальных услуг (связи, вневедомственной охраны, информационно-вычислительного обслуживания, аудиторских организаций, коммунального хозяйства);

     По  характеру функции, с выполнением  которых связаны затраты издержек обращения, подразделяются на прямые и  административно-управленческие. К  прямым относят расходы по перевозке  товаров, амортизации, естественной убыли  товаров, процентов за кредит. К административно-управленческим относят: почтово-телеграфные, канцелярские, расходы по командировкам.

     Издержки  обращения учитываются и планируются  в абсолютной сумме и по уровню (в относительных величинах). Уровень  издержек обращения определяется как  отношение суммы издержек обращения к товарообороту в процентах. На уровень издержек обращения оказывают влияние факторы⁹:

- независимые от хозяйственной  деятельности;

- зависимые от хозяйственной деятельности.

     К независимым факторам от хозяйственной  деятельности относятся: изменение розничных цен, изменение тарифов на железнодорожные и автотранспортные перевозки, арендные ставки, равномерность завоза товаров, выполнение договоров поставки, изменение тарифов и ставок за услуги.

     К факторам зависящим то хозяйственной  деятельности предприятий относят: объем и степень выполнения плана товарооборота, изменение структуры товарооборота, эффективности использование материально-технической базы, повышение производительности труда, изменение скорости обращения товаров и величины товарных запасов, рационализация путей и форм товародвижения.

    Таким образом, в издержки обращения включаются затраты, связанные с основной хозяйственной  деятельностью торгового предприятия. Не учитываются в составе издержек обращения затраты непроизводственного и капитального характера, некоторые из которых должны производиться за счет прибыли торгового предприятия, а вторые включаются в издержки обращения через амортизационные отчисления.

    1.3 Организация учета издержек обращения

 

     Бухгалтерский учет расходов на продажу (издержек обращения) организаций торговли призван обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Для управления, руководства, контроля и планирования издержек обращения внутренним пользователям требуется бухгалтерская информация различной степени обобщенности - сводная и более подробная (детализированная). Исходя из этого, в бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета.

     Основными задачами учета издержек обращения  организации торговли, являются обеспечение  своевременного полного и достоверного отражения фактических расходов и контроль над использованием материальных и финансовых ресурсов.

     До  момента вступления в силу главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее  НК РФ), организации определяли состав затрат, на основании знаменитого  Положения о составе затрат, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года №552 и разработанных на его основе отраслевых методических рекомендаций. Существовали такие отраслевые рекомендации по учету затрат и для торговых организаций: – Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом и Минфином Российской Федерации от 20 апреля 1995 года №1-550/32-2.