Учет и анализ использования кредитов и займов

Д-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- К-т сч. 60 , субсч. «Авансы выданные»- зачтен ранее выданный аванс в счет погашения задолженности поставщику;

Д-т  сч. 10 «Материалы»- К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- на сумму процентов учтенных в фактической себестоимости принятых к учету материалов;

Д-т  сч.91-2 «прочие расходы»- К-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»- на сумму процентов учтенных в фактической себестоимости принятых к учету материалов;

Д-т  сч.91-2 «Прочие расходы»- К-т сч. 66 «Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам»- на сумму процентов, начисленных после принятия материалов к учету  и  учтенных в составе операционных расходов. 

Если  заемные средства используются для  приобретения или строительства  инвестиционных активов, по которым  начисляется амортизация, то проценты по ним учитываются в первоначальной стоимости этих активов, что отражается записью:

Д-т  сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»- К-т сч. 66субсч. «Проценты по кредитам и займам»

Проценты, начисленные после ввода объекта  в эксплуатацию, учитываются в  составе операционных расходов:

Д-т  сч. 01 «Основные средства»- К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»- инвестиционный актив принят  к учету;

Д-т  сч. 91-2 «Прочие расходы»- К-т сч. 66,сусч. «Проценты по кредитам и займам»- на сумму процентов по кредитам и займам, начисленных в следующем месяце после месяца ввода инвестиционного актива в эксплуатацию.

Проценты  начисляются одним из четырех  способов: по формуле  простых процентов, по формуле сложных процентов, с  использованием фиксированной процентной ставки, плавающей процентной ставкой, в соответствии с условиями договора.

Порядок отражения в бухгалтерском учете  операций по кредитам, полученным в  иностранной валюте, аналогичен порядку  отражения операций по рублевым счетам. Но при этом следует отражать в  учете курсовые разницы, возникающие  по операциям, связанным с погашением кредиторской задолженности (банковского кредита), выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату расчета отличается от его курса на дату принятия кредиторской задолженности к учету либо от курса на дату  составления бухгалтерской отчетности. Порядо к расчета регулируется ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

Курсовые  разницы по процентам по кредитам, предоставленным в валюте, учитываются  в составе затрат по кредитам. Задолженность по выплате процентов необходимо пересчитать в рубли по курсу Банка РФ на дату начисления.

Курсовые  разницы по кредитам в целях бухгалтерского учета относятся на финансовый результаты организации в  составе внереализационных  доходов или расходов, а курсовые разницы по процентам учитываются в составе операционных расходов:

Д-т  сч. 52-К-т сч. 66,67 – на сумму полученного кредита в валюте;

Д-т 91-2 – К-т сч.66,67 – на сумму начисленных процентов в валюте или рублях;

Д-т  сч. 66,67-К-т сч.66,67 – учтена в составе внереализационных расходов отрицательная курсовая разница;

Д-т  сч.91-2 – К-т сч.91-1- Учтена в составе внереализационных расходов отрицательная курсовая разница;

Д-т  сч.66,67 – К-т 91-1 -  учтена в составе внереализационных расходов положительная курсовая разница;

Д-т  сч.66,67 – К-т сч. 52 – погашены проценты в валюте;

Д-т  сч.91-2 – К-т сч. 66,67, субсчет «Проценты  по кредитам и займам»- учтена в составе  операционных расходов курсовая разница  по процентам.

Согласно  ст.317 ГК РФ договор займа может  быть заключен с условием, что сумма займа подлежит возврату в рублях, в размере, эквивалентном определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этих случаях в учете сторон возникают положительные и отрицательные суммовые разницы, учитываемые в составе внереализационных доходов и расходов организации.

Организация может привлекать заемные средства и путем выдачи векселей или выпуска  и продажи облигаций.

В соответствии со ст. 815 ГК РФ в обеспечение договора займа заещик может выдать вексель. Векселедатель отражает сумму, указанную в векселе, в качестве кредиторской задолженности. Если договором предусмотрено начисление процентов на сумму причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов. Сумма процентов (дисконта) учитывается в составе операционных расходов. Под дисконтом понимается разница между суммой , указанной в векселе, и денежными средствами, полученными при размещении векселя. Для ежемесячного отражения суммы процентов (дисконта) в качестве затрат по займам  заемщик может учитывать их предварительно на сч.97 «Расходы будущих периодов», что позволит списывать затраты равномерно. Сумма веселя, выданного в обеспечение обязательств по договору займа учитывается на забалансовом счете 009 «обеспечения обязательств и платежей выданные»

 Расчёты  по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств  в зависимости от сроков погашения  задолженности учитываются на  отдельном субсчете к счету  66 «Расчеты по краткосрочным кредитам  и займам» , 67 «Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам». Аналитический учет дисконтированных векселей организация ведет по кредитным организациям, осуществляющим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателем и отдельным векселям.

Долгосрочные  и краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на сч. 66,67 обособленно. Порядок отражения таких займов, а также начисления процентов по ним урегулирован ПБУ 15/01. согласно нормам ПБУ 15/01 эмитенту рекомендовано отражать номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций в качестве кредиторской задолженности.

 УГФПМП  привлекает денежные средства  со стороны только при помощи  Кредитов и займов. 

  
 
 
 

1.4. Учет государственных  целевых кредитов  и ссуд, контроль  за их целевым  использованием

    Государственные предприятия и организации, акционерные общества с долей государства в уставном капитале более 50%,  а так же приватизированные предприятия независимо от их организационно-правовой формы могут получать льготный государственный кредит на пополнение оборотных средств и другие нужды согласно со  своей специфики деятельности.

   Учредителями Фонда являются: Правительство  Удмуртской Республики с взносом  12 150 000 рублей и Федеральный Фонд поддержки малого предпринимательства с взносом 100 000 рублей.

   Кредит  предоставляется по плавающей  процентной ставке, не превышающей  учетную ставку Центрального  банка Российской Федерации.

     

    К целевым финансированию и поступлениям относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений . для нашей организации этой целью является развитие предпринимательства в Удмуртской республике..

    Источниками целевых финансирования и поступлений  являются : ассигнования² из государственного, регионального или местного бюджета, средства поступающие от других организаций, средства фондов специального назначения и др. средства целевых финансирования и поступлений расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

      УГФПМП денежные средства предоставляются   из регионального бюджета, Министерством  Финансов Удмуртской республики.

    Получение целевого государственного кредита  на пополнение оборотных средств  отражают по дебету Сч.51 «Расчетный счет» и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Целевой государственный кредит».

    По  мере погашения основного долга  по указанному кредиту организация  списывает его с кредита счета 51 «Расчетный счет» в дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Целевой государственный кредит».  Расходы по уплате процентов за пользование кредитом на пополнение при просрочке платежа отражают по дебету счета 91  «Прочие расходы» и  К-ту сч.51. при этом за время просрочки применяется процентная ставка на уровне учетной ставки Центрального банка РФ.

        Бюджетные ссуды предоставляются  за счет средств федерального  бюджета в соответствии с Указом  Президента Российской Федерации  №1484 (9) и постановлением Правительства РФ № 714 (10) организациям.

    Решение о выделении бюджетной ссуды  заемщику принимается Правительством  Российской Федерации. Контроль за выделением, выдачей и использованием бюджетной  ссуды осуществляет Минфин РФ через  финансовые органы (управления казначейства и контрольно-ревизионные).

      Заемщик при получении бюджетной  ссуды обязан использовать средства  только по целевому назначении. В соответствии с заключенным  договором и не может зачислять  их на депозитные счета в  качестве кредитных ресурсов, использовать для покупки свободно конвертируемой валюты (за исключением случаев приобретения в установленном порядке необходимых импортных материалов и оборудования по согласованию с Минфином РФ), отвлекать на другие финансовые операции.

    В период пользования бюджетной ссудой заемщик в сроки, определенные договором, а также по требованию Минфина РФ и его соответствующих финансовых органов обязан предоставлять информацию:

• О расходовании целевых средств федерального бюджета и об оплаченных платежных документах;
• О возврате целевых средств федерального бюджета с учетом сроков и условий возврата согласно договору;
• Об уплате процентов за пользование полученных из  бюджета целевыми средствами;

В случае непредставления  заемщиком затребованной информации, а также при нарушении сроков возврата бюджетной ссуды и уплаты процентов за пользование ею Минфин РФ (при необходимости с привлечением других  федеральных органов исполнительной власти) организует проверку документов, подтверждающих фактическое расходование средств федерального бюджета, которые выделены на предусмотренные договором цели.

 В случае  выявления фактов нецелевого  использования бюджетной ссуды  Минфин РФ принимает установленные  законодательством меры по её  досрочному возврату и взысканию  процентов за пользование ссудой.

 В случае  отсутствия средств на расчетном  счете заемщика Минфин РФ уведомляет  поручителя (гаранта) о  вступлении  в силу его обязательств по  договору поручительства и принимает  установленные законодательством  меры по взысканию с поручителя  предоставленных бюджетных средств и штрафа за нарушение договорных обязательств. При  отказе поручителя выполнить в полном объеме свои обязательства предоставленные заемщику бюджетные средства взыскиваются с поручителя в судебном порядке.

Минфин РФ обязан обобщать все имеющиеся  у него сведения о целевом использовании средств краткосрочной финансовой поддержки, выделенных из федерального бюджета организациям, и ежеквартально предоставлять такую информацию в Правительство РФ.

Операции по получению и погашению задолженности по бюджетной ссуде отражают в зависимости от срока ссуды на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Поступление денежных средств по бюджетным ссудам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50,51,52 ) и кредиту сч.66,67

Начисленные проценты по бюджетным ссудам отражают по дебету сч. Учета источников их выплаты (08, 26 и др.) и в зависимости от выбранного варианта учета начисленных процентов  либо списывают в кредита счетов учета денежных средств, либо отражают по кредиту сч. 66 или сч. 67.

 При погашении  бюджетных ссуд дебетуют счета  66 и сч. 67 и кредитуют счета  учета  денежных средств. Затраты  на оплату процентов по бюджетным  ссудам, кроме ссуд, выданных на  инвестиции и конверсионные мероприятия, включают в себестоимость продукции. Однако для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным ссудам в себестоимость продукции не включают, а по оплате процентов по бюджетным ссудам принимают в пределах, установленных законодательством РФ.