Учет и анализ использования кредитов и займов

Договор займа  считается заключенным с момента  передачи денежных средств и других вещей.

  В соответствии  со ст. 817 ГК РФ по договору  государственного займа заемщиком выступает РФ, субъект РФ, а заимодавцам гражданин или физическое лицо. Номы ПБУ 15/01 не применяются к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа.

     Так  же организация может привлекать  заемные средства путем выдачи векселей, выпуска  и продажи облигаций (выданные заемные обязательства).

В соответствии со ст.816 ГК РФ в случаях предусмотренных  законом или иными нормативными актами, договора займа может быть заключен путем выпуска и продажи  облигаций.

 

 

1.2. Бухгалтерский учет кредита и займа

Порядок учета полученных организацией кредитов и займов регулируется ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию". Данное Положение  разработано на основании МСФО 23 "Затраты по займам" в соответствии с требованиями норм законодательства РФ.

     Планом счетов в бухгалтерском учете для отражения информации о полученных организацией краткосрочных кредитах и займах предназначен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", а для долгосрочных кредитов и займов - счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

   В УГФПМП бухгалтерский учет  займов и кредитов построен  в соответствии ПБУ 15/01. для  отражения займов и кредитов  полученных задействованы счет  66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

     Пунктом 4 ПБУ 15/01 установлено, что организация принимает к учету задолженность по основной сумме кредитов и займов (без учета начисленных процентов) в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

    Иными словами, моментом возникновения задолженности  признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет организации  или дата получения вещей по договору. Задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

    Аналитический учет задолженности по кредитам и  займам ведется отдельно по видам  кредитов и займов, по кредитным  организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств).

      Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности заемных средств предполагает разделение долгосрочной и краткосрочной задолженности по полученным кредитам и займам на срочную и просроченную.

    Срочной задолженностью по полученным заемным  средствам считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.

    Просроченной  задолженностью признается задолженность по полученным заемным средствам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

    Для отражения долгосрочных обязательств по полученным кредитам или займам в пассиве бухгалтерского баланса  предусмотрен разд. IV "Долгосрочные обязательства", а для отражения краткосрочных обязательств - разд. V "Краткосрочные обязательства". Расшифровка сумм срочной и просроченной кредиторской задолженности приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) в разделе "Движение заемных средств".

    При предоставлении организацией займа сумма выданных заемных средств отражается в активе бухгалтерского баланса по статье "Краткосрочные (долгосрочные) финансовые вложения". В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация-заемщик должна привести информацию о недополученных суммах по кредитному договору (договору займа).

    В соответствии с п. 6 ПБУ 15/01 организации  разрешено переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную. Перевод производится в момент, когда  по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Указанное положение необходимо закрепить в учетной политике организации. В учетной политике УГФПМП отражено, что долгосрочную задолженность в краткосрочную не переводить.(см. приложение  )

   Получение кредитов и займов отражается записью на счетах:

    Д-т  сч.50 «Касса», 51 «Расчетный счета», 52 «Валютные счета»- К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

    Поскольку полученные денежных средств по договору займа не связано с расчетами за товары (работы и услуги), их сумма у организации заемщика не облагается НДС.

    По  заявлению заемщика кредиты и  займы могут быть направлены на  погашение кредиторской задолженности  без начисления на счета организации, в этом случае оформляется запись на счетах:

    Д-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-

    К-т  сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

    Если  по договору займа получено имущество, например, в виде материалов, товаров, производится запись на счетах:

    Д-т  сч.10 «Материалы», 41 «Товары»,43 «Готовая продукция»- К-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

    Если  кредит или заем обеспечивается залогом, то заложенные ТМЦ и иное имущество  организации учитывается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

    Как ранее было сказано, заемщик может  переводить долгосрочную задолженность  в краткосрочную, и наоборот, если это предусмотрено учетной политикой  заемщика. В этом случае производится запись на счетах:

    Д-т  сч. 67-К-т сч.66, если до возврата  основной суммы долга остается 365 дне,

    Или

    Д-т  сч.66- К-т сч. 67- при пролонгации договора.

    Для учета просроченных кредитов и займов к счетам 66 и  67 необходимо открыть  субсчет «Просроченная задолженность»:

    Д-т  сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам- К-т сч. 66,субсчет «Просроченная задолженность»-на сумму срочной задолженности, переведенной в просроченную.

    В УГФПМП  для учета займов и  кредитов  применяется запись: Д-т сч.50 «Касса», 51 «Расчетный счета» - К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». С Поставщиками и подрядчиками УГФПМП рассчитывается  по условиям договора с ними, то есть сч. 60, 76, 10 с Сч.66 не корреспондируют .

Возврат кредита или займа отражается записями:

    Д-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»- К-т сч. 50 «Касса», сч. 51  «Расчетные счета», сч. 52 «Валютные счета»- на сумму денежных средств по кредитному договору или договору займа и процентов по ним, перечисленных в погашение банком;

    Д-т  сч. 66,67 –К-т сч. 10 «материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»- на возвращенные ТМЦ, полученные ранее по договору займа.

     Кроме того, в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности согласно п. 33 ПБУ 15/01 организация должна отразить следующую информацию:

    - о сроках погашения основных  видов кредитов, займов и других  заемных обязательств;

    - о наличии и изменении величины  задолженности по основным видам  кредитов, займов и других заемных  обязательств;

    - о величине, видах, сроках погашения  выданных векселей и размещенных  облигаций;

    - о суммах затрат по кредитам, займам и другим заемным обязательствам, которые включены в операционные  расходы, и о величине средневзвешенной  ставки кредитов, займов и других заемных обязательств (при ее применении). 
 
 
 
 

 

    1.3. Учет затрат по  обслуживанию кредитов  и займов

 

 В соответствии с п. 11 ПБУ 15/01 затраты, связанные с получением и использованием кредитов, включают в себя:

    1) проценты, причитающиеся к оплате кредиторам (заимодателям) по полученным от них кредитам и займам;

    2) курсовые и суммовые разницы¹;

    3) дополнительные затраты, произведенные  в связи с получением кредитов и займов.

    Примерный перечень дополнительных затрат (п. 19 ПБУ 15/01) может включать следующие расходы, связанные с:

• юридическими и консультационными услугами;
• копировально-множительными работами;
• оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
• проведением экспертиз;
• потреблением услуг связи;
• другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов.

    Согласно  п. 12 ПБУ 15/01 затраты по полученным кредитам и займам должны учитываться как  расходы в том периоде, в котором  они произведены. Исключение составляют затраты в той части, которая  подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

    Затраты по заемным средствам включаются в текущие расходы в сумме  причитающихся платежей в соответствии с договорами о предоставлении займов (кредитов) независимо от того, в какой  форме и когда фактически производятся указанные платежи. Данные затраты являются операционными расходами организации и относятся на финансовый результат, за исключением расходов по обслуживанию кредитов и займов, направленных на приобретение внеоборотных активов, материально-производственных запасов.

    В соответствии с Планом счетов и п. 17 ПБУ 15/01 начисленные суммы процентов за пользование предоставленными кредитами и займами отражаются по К-ту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с Д-том счета 91-2 "Прочие доходы и расходы". При этом указанные суммы начисленных процентов учитываются обособленно. В УГФПМП учет расходов по кредитам и займам осуществляется согласно П.17 ПБУ 15/01.

 Если  полученные заемные средства используются организацией на приобретение товарно-материальных ценностей или инвестиционных активов, то затраты по кредитам и займам включаются в состав прочих расходов. Что и наблюдается в УГФПМП.

    Пунктом 16 ПБУ 15/01 установлено, что начисление процентов по полученным кредитам и займам производится в соответствии с порядком, установленным в договоре. При этом задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договора (п. 17 ПБУ 15/01). Если условиями договора не определен порядок начисления процентов по долговому обязательству, то способ начисления процентов следует закрепить в учетной политике.

    Оплата  начисленных процентов по полученным кредитам и займам, согласно п. 10 ПБУ 15/01, отражается как уменьшение кредиторской задолженности.

  Если  организация использует заемные  средства для предварительной  оплаты МПЗ, то расходы по  обслуживанию указанных кредитов  и займов относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой МПЗ, что увеличивает фактическую себестоимость приобретаемых материальных ценностей. Проценты, начисленные после получения МПЗ, учитываются в составе операционных расходов:

Д-т  сч.51 «Расчетные счета»- К-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»- на сумму полученного кредита;

Д-т  сч.60,субсч. «Авансы выданные»- К-т сч.51 «Расчетные счета»- на сумму предварительной оплаты материалов;

Д-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»-К-т сч. 66, субсч. «Проценты по кредитам и займам»- на сумму причитающихся процентов по полученному кредиту;

Д-т  сч. 10 «Материалы»- К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Д-т  сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»- К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- на сумму принятых к учету материалов и сумму НДС по ним;