Учет и анализ финансового результата

    Прочими доходами считаются поступления, не являющиеся доходами от обычных видов  деятельности, в частности:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, с предоставлением за плату прав на различные виды интеллектуальной собственности, с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, когда эти виды деятельности не относятся к обычным видам деятельности);
• поступления от продажи основных средств и других активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• чрезвычайные доходы;
• сумма дооценки активов и т.д.

    Прочими расходами являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации,
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и других активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• сумма уценки активов;
• чрезвычайные расходы;
• расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

    Основную  часть прочих доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг)) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации). Доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности), т. е. для учета доходов и расходов используется метод начисления.

    Все хозяйственные операции (таблица 3.2), проводимые в ООО им. Ильича, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Документом для учета процентов за банковское обслуживание служит выписка банка (приложение 12). Предоставление помещений в аренду оформляется договором, счёт-фактурой (приложение 9), актом приема- передачи, субаренда актом (приложение 10), плата за содержание помещения  счет- фактурой (приложение 15), который составляется на основании справки-расчета (приложение 14). Выдача материальной помощи оформляется расходным кассовым ордером.

                                                                                                                                      Таблица 3.2

Хозяйственные операции по счету 91 «Прочие доходы и расходы» за 2007 год

     Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому  виду доходов и расходов в реестре (приложение 11) из которого обороты переносятся в Главную книгу (приложение 23). Ежемесячно сопоставляются итоги дебетовых и кредитовых оборотов по счету. Эта сумма записывается заключительным оборотом по дебету 91 и кредиту 99 (в случае прибыли) или по дебету счета 99 и кредиту 91 (в случае убытка). Таким образом, по окончании года счет 91 закрывается и сальдо не имеет. Бухгалтерские справки  на  закрытие 91    счёта  в  организации не  составляются, субсчета не открываются, что затрудняет сбор информации по видам доходов и расходов. Отрицательное сальдо по счету 91 в размере 164 тыс. руб. списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Имеет место некорректное составление корреспонденции счетов, а именно выдача материальной помощи проводится, минуя счет 70, получение средств из бюджета минуя счет 86.

3.4. Учет прибылей  и убытков отчетного года

      В конце отчетного периода организация определяет результат финансовой деятельности за истекший год.

     Прибыль - важнейший синтетический показатель, характеризующий экономическую  эффективность производства. В результате определения прибыли организации  подводят итоги финансовой деятельности и определяют рентабельность производства. Система финансового учета в качестве завершающего этапа включает выведение финансовых результатов деятельности в виде прибылей и убытков.

     При определении финансовых результатов  различают: валовую прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и нераспределенную прибыль (чистую прибыль).

     Необходимо  отметить, что при определении  финансового результата у организации  в конце отчетного года может  образоваться не прибыль, а убыток, т. е. превышение затрат над выручкой. В этом случае возникает проблема - как покрыть убыток. В случае отсутствия собственных источников для покрытия убытков в балансе показывается убыток в статье «Непокрытый убыток».

     «Бухгалтерская  прибыль (убыток) представляет собой  конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса».

     Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты отчетного года.

     Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

     Финансовый  результат отчетного года ООО им. Ильича определяют на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки.

     Учет  финансового результата на счете 99 в ООО имени Ильича ведется  в разрезе 3 источников:

    финансовые  результаты от продажи продукции (работ, услуг), который определяется  по счету 90;

    финансовые  результаты от прочих доходов и расходов, который определяется  по счету 91;

    налоговые платежи от прибыли (ЕСХН) и суммы  налоговых санкций, которые непосредственно  относятся на счет 99.

    Хозяйственные операции по определению финансового  результата в ООО им. Ильича представлены в таблице 3.3.

                                                                                                                     Таблица 3.3

Хозяйственные операции по счету 99 «Прибыли и убытки» за 2007 год

    По  окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Сумму убытка списывают с кредита счета 99 в дебет счета 84 и это отражается в Главной книге (приложение 25). Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.                                                                                                                                

    Организация учета по счёту 99 «Прибыли и убытки» в ООО им. Ильича находится на низком уровне. Записи по счету производятся непосредственно в Главной книге и не оформляются бухгалтерскими справками. Данное построение учета способствует возникновению неточностей, ошибок.

    3.5.Раскрытие информации о финансовых результатах в бухгалтерской отчетности

     Информация  о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

     В системе нормативного регулирования  учета бухгалтерская отчетность рассматривается как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основании данных бухгалтерского учета по установленным формам за определенный отчетный период. Отчетным периодом является календарный год- с 1 января по 31 декабря включительно.

     Данные  отчетности используются как внутренними  пользователями для проведения экономического анализа производственно- финансовой деятельности, для текущего руководства хозяйственной деятельностью, для последующего планирования и управления, так и внешними пользователями для оценки эффективности работы предприятия. Отчетность содержит как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели.

     Бухгалтерская отчетность основной источник информации о деятельности организаций, поэтому  при ее составлении предприятия  руководствуются следующими принципами:

1. Соблюдение в течении года принятой учетной политики;
2. Полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций;
3. Правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду
4. Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

     Отчетность  должна отвечать следующим основным требованиям: достоверности, своевременности, полноты, доступности, тождественности, сопоставимости отчетных и плановых показателей, должна быть составлена на русском языке, должна быть составлена в валюте  Российской Федерации, должна подписываться главным бухгалтером и руководителем, должна включать все предусмотренные формы, которые в итоге составляют единый комплекс взаимосвязанных показателей отчетности и т. д.