Учет и анализ финансового результата

   По  данным бухгалтерской отчетности устанавливается  излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, при этом имеется возможность определить обеспеченность предприятия собственными, кредитными и другими заемными источниками.

      Бухгалтерская (финансовая) отчетность дает возможность  оценить кредитоспособность предприятия, т. е. его способность полностью и своевременно рассчитываться по обязательствам.

          ООО им. Ильича, как  и все организации, обязано составлять на основе системного учета (данных синтетического и аналитического учета) промежуточную  и  годовую бухгалтерскую отчетность. Составлению  годовой бухгалтерской отчетности предшествует  подготовительная  работа. Прежде  всего,  проводят  годовую инвентаризацию  имущества и обязательств организации. В результате  бухгалтерские записи  приводят  в полное  соответствие  с выявленными фактическими  данными. Важной  предварительной учётной работой являются  проверка  правильности  записей в регистрах бухгалтерского  учёта и устранение  выявленных  ошибок. Затем закрывают операционные  счета и после этого приступают  непосредственно к составлению форм  бухгалтерской отчетности.

    В соответствии с Федеральным законом  « О бухгалтерском учете» ( от 21.11.96г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) установлен состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных и бюджетных организаций.

    Наиболее  полной является годовая бухгалтерская  отчетность. В ее состав входят типичные формы, утвержденные Министерством Финансов Российской Федерации и специализированные, утвержденные Министерством сельского хозяйства Российской Федерации.

    Данные  учета финансовых результатов отражаются в типовых формах отчетности: форма  №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках».

    Финансовый  результат отчетного периода  отражается в бухгалтерском балансе  как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом  причитающихся налогов и иных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. В разделе III «Капиталы и резервы» бухгалтерского баланса (приложение 26) по строке 470 отражается чистая прибыль, которая на конец 2007 года составила 51588тыс. руб. Источниками данных являются записи по счету 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)».

    Аналитический учет по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие  доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»  строится с таким расчетом, чтобы  обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках, который характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

     Отчет о прибылях и убытках дает пользователям  предоставление о финансовом положении  организации и результат ее деятельности в отчетном периоде, позволяет увидеть все доходы и расходы, которые получила организация в прошедшем году. Данные отчета широко используются для анализа и оценки финансовых результатов деятельности организации. Отчет о прибылях и убытках отражает ступенчатый порядок формирования конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году – чистой прибыли. В отчете соблюдается принцип сбалансированности доходов и расходов организации за прошлый период.

     Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению; проценты к уплате; доходы от участия в других организациях, прочие доходы и расходы.

    Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение 27) отражает необходимые сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом. В отчете данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты и за аналогичный период прошлого года.

    Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)»  – 41769тыс. руб.

    Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» – 32691тыс. руб. Статья «Валовая прибыль» по строке 029 – 9078 тыс. руб., определяется как разница между данными строки «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг» (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и данными строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг» (из данных строки 010 вычитают данные строки 020), таким образом, определяется прибыль без вычета коммерческих и управленческих расходов.

        По строке 030 отражаются коммерческие  расходы в организации. К коммерческим  расходам относятся затраты по хранению, транспортировке до пункта, обусловленного договором; затраты по рекламе; иные аналогичные затраты , связанные с реализацией продукции.

      По  строке 040 «Управленческие расходы».  К управленческим расходам относятся: заработная плата аппарата управления организации, командировки, канцелярские, почтово- телеграфные расходы и  т. д. Данная строка не заполнена, т. к. суммы управленческих расходов в ООО им. Ильича относят на себестоимость продукции и они уже учтены по строке 020.

    Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» – 8931 тыс. руб.

      По этой строке отражается  финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) который определяется как разница между валовой прибылью, отраженной по строке 029, и коммерческими и управленческими расходами.

    Строка  090 «Прочие доходы» -2501 тыс. руб. и  строка 100 «Прочие расходы» -  450 тыс. руб.

    По  данным строкам отражаются сведения о доходах и расходах, которые являются следствием операций, связанных с движением имущества, — выбытием основных средств, нематериальных активов, прочих активов, в том числе и чрезвычайные доходы и расходы, операции по которым учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

    Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» – 8767тыс. руб.

    Данная  строка рассчитывается арифметически  путем сложения доходов и вычитания расходов.

    Строка 150 «Текущий налог на прибыль» не заполнена, так как организация платит единый сельскохозяйственный налог, который отражён  по строке 151 «Иные платежи из прибыли» – 11 тыс. руб.

    Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода» –  8756тыс. руб.

    Квартальная бухгалтерская отчетность предоставляется  в течении 30 дней по окончании квартала, а годовая в течении 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

     Представляемая  годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, предусмотренном  учредительными документами организации. В ООО им. Ильича бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером.

     ООО им. Ильича предоставляет годовую  бухгалтерскую отчетность в:

1. инспекцию ФНС №7 по РМ;
2. органы государственной статистической отчетности;
3. Министерство сельского хозяйства и продовольствия Республики Мордовия.

     Годовая бухгалтерская отчетность организации  является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др.

3.6. Пути улучшения учета финансовых результатов

    В  существующих  условиях  традиционные  подходы  к  учёту  финансовых результатов, сформировавшиеся в ООО им. Ильича   должны  постепенно  вытесняться  более  совершенными  стратегиями  на  предприятии. Так, сложившаяся  в  организации  методология  учёта  финансовых результатов, в  большей части не  отвечает  современным задачам и требованиям. Ей  присущи упрощения в учёте, которые являются  неоправданными, ведут к низкой  степени достоверности, объективности  и  полезности  информации  о  показателях  финансовых результатов.

    В организации нарушена методология  формирования финансовых результатов  и правила оформления первичных учётных документов.  Для устранения выявленных недостатков необходимо следующее:

    во- первых, для отражения операций по учету продаж и прочих доходов  и расходов необходимо использовать типовые формы первичных учетных  документов, утвержденных в альбоме унифицированных форм. Первичный учет продаж наиболее важен. Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога на добавленную стоимость к вычету. В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ наличие выставленного продавцом счета-фактуры является необходимым условием для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Счет-фактура играет важнейшую роль при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Существующий в настоящее время "зачетный" механизм исчисления НДС ставит возможность применения вычета (возмещения) в прямую зависимость от наличия надлежащим образом оформленного счета-фактуры. Поэтому нами предложено, как должен быть оформлен счет-фактура, по которому предполагается получение вычета, чтобы у налогового органа не возникло претензий к налогоплательщику (приложение 31).

    во-вторых, организовать учет финансовых результатов в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций. А именно, полученный финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж ежемесячно заключительными проводками списывать со счета 90 на счет 99 "Прибыли и убытки", Учет прочих доходов и расходов на счете 91 вести в разрезе субсчетов 91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы», 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывать со счета 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Аналитический учет по этим субсчетам вести по каждому виду доходов и расходов. Оказание должного внимания аналитическому учету по субсчетам доходов и расходов дает возможность вести учет по прочим доходам и расходам, относящимся к отдельным видам хозяйственных операций, обеспечивая возможность выявления финансового результата по предусмотренным в отчетности группам хозяйственных операций. Группировать показатели нарастающим итогом с начала года для того, чтобы конечные показатели этих доходов и расходов могли использоваться при заполнении отчета о прибылях и убытках. Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

    в-третьих, для отражения операций по учету продаж и прочих доходов и расходов необходимо использовать следующие регистры: журнал-ордер №11-АПК по кредиту счетов 43, 44, 90, 91, 62; ведомость №62–АПК учета продаж продукции, работ, услуг сельскохозяйственных предприятий; ведомость №63–АПК «Реестр документов по прочим доходам и расходам товарно-материальных ценностей, работ и услуг»; ведомость №65–АПК учета прочих доходов и расходов, а по учёту прибылей и убытков по счёту 99 – журнал-ордер №15-АПК и ведомость №76-АПК. Нами разработана ведомость по счету 99 «Прибыли и убытки» (приложение 29).

    В-четвертых, учетная политика ООО им. Ильича должна содержать информацию о порядке и правилах формирования конечного финансового результата деятельности. В учетную политику необходимо внести следующие дополнения:

    1) Управленческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году и не распределяется на остатки. Коммерческие расходы признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности.

    2) Для закрытия счетов 90, 91, 99 использовать  бухгалтерские справки (приложение 30).

    3)ООО им. Ильича является плательщиком Единого сельскохозяйственного налога. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. В связи с переходом ООО им. Ильича на уплату единого сельскохозяйственного налога организация освобождается от уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, единого социального налога.

    4) Доходы и расходы признаются  по методу начисления.

    в-пятых, для реализации вышеизложенных мероприятий по улучшению учета финансовых результатов необходимо автоматизировать процесс учета финансовых результатов в ООО им. Ильича.

    Способ  обработки хозяйственных операций при ведении бухгалтерского учета  оказывает существенное влияние  на организационную структуру предприятия, а также на процедуры и методы внутреннего контроля. Компьютерная обработка предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета, что практически исключает появлению случайных ошибок, обыкновенно присущих ручной обработке. Одним из основных показателей эффективности работы предприятия является его продуктивность: качество, количество и скорость обработки информации.