Учет и анализ финансового результата

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 19 Марта 2011 в 12:00, дипломная работа

Описание работы

Целью выпускной квалификационной работы является изучение постановки учета финансовых результатов, проведение анализа его формирования, распределения и использования, разработка мероприятий по улучшению учета.

Файлы: 1 файл

ГОТОВЫЙ ДИПЛОМ.doc

— 726.00 Кб (Скачать файл)

Доходы  и расходы ООО им. Ильича подразделяются на:

  1. доходы и расходы по обычным видам деятельности;
  2. прочие доходы и расходы.

    Доходами  организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашение  обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации (за исключением вкладов участников). Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации».

    Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации (за исключением уменьшения вкладов по решению участников). Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации».

     С учетом классификации доходов и  расходов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, выделены следующие счета для обобщения информации о доходах и расходах организации:

  • счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности;
  • счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для определения финансового результата от прочих доходов и расходов;
  • счет 99 «Прибыли и убытки» - используется для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности организации в отчетном году;
  • Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

     В соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета  и отчетности ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций на предприятии несет руководитель. В ООО им. Ильича бухгалтерский учёт осуществляет обособленное структурное подразделение – служба бухгалтерского учета, возглавляемая главным бухгалтером. Штат бухгалтерии состоит из 8 человек (рис. 3.1.). Права, обязанности и ответственность работников определены должностными инструкциями. 

     

     Рис. 3.1. Структура бухгалтерского аппарата ООО им. Ильича.

     Все работники бухгалтерии непосредственно  подчиняются главному бухгалтеру, в  обязанности, которого входит:

1) Осуществлять  организацию бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  и контроль за экономным использованием  материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также контроль сохранности собственности организации;

2) Формировать  в соответствии с законодательством  о бухгалтерском учете учетную  политику;

3) Организовывать  учет имущества, обязательств  и хозяйственных операций и  своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением;

4) Осуществлять  контроль за соблюдением порядка  оформления первичных и бухгалтерских  документов, расчетных и платежных  обязательств за расходованием  фонда оплаты труда, проведением инвентаризаций имущества и проведением проверок бухгалтерского учета и отчетности;

5)Обеспечивать  составление и предоставление  бухгалтерской отчетности в соответствующие  органы;

6)Руководить  работниками бухгалтерской службы  и др.

      Согласно  ПБУ 1/98 «Учетная политика организаций» все организации должны формировать учетную политику. Учетная политика - это принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

     В ООО им. Ильича разработана главным  бухгалтером и утверждена руководителем  учетная политика (приложение 1), согласно которой бухгалтерский учет в хозяйстве ведется на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса.

     В учетной политике ООО им. Ильича определено: выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки товаров; проценты по долгосрочным и  краткосрочным ссудам, стоимость  выданных продуктов работникам предприятия  к праздникам в течение года относятся  на счет 91 «Прочие доходы и расходы»; расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных рабатах, относятся на счет прибыли, питание работников бесплатно; мясо и молоко отпускается школам в течении года бесплатно за счет прибыли хозяйства; работникам хозяйства уходящим на пенсию выдается единовременное пособие за счет прибыли; выдача санитарно- курортных путевок работникам хозяйства осуществляется за счет прибыли.

     Все хозяйственные операции оформляются  первичными учетными документами, установленных форм. Операции, по которым отсутствуют утвержденные формы первичных документов, оформляются формами документов, разработанными ООО им. Ильича в соответствии с требованиями законодательства.

     Согласно  учетной политике на предприятии  разработан график документооборота, который утвержден директором (приложение 2),  по нему бригадиры, заведующие фермами, сдают все первичные документы в бухгалтерию. Учетной политикой ООО им. Ильича принята журнально-ордерная форма учета.

     В связи с ведением с 01.01.2004 г. новой редакции гл. 26 Налогового Кодекса ООО им. Ильича перешел на уплату единого сельскохозяйственного налога. В связи с этим организация освобождается от уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, единого социального налога. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

3.2. Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности

    К обычным видам деятельности в  ООО им. Ильича относят продажу продукции, товаров, оказание услуг, выполнение работ.

    Доходами  от обычных видов деятельности в  хозяйстве является выручка от продажи  продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности. Величина поступления или дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором. Выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки товаров.

    Под расходами по обычным видам деятельности понимают расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

     При формировании расходов по обычным видам деятельности обеспечивается их группировка по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

    Расходы по обычным видам деятельности принимают  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной форме или величине кредиторской задолженности.

    Величина  оплаты и (или) кредиторской задолженности  определяется исходя из цены и условий, установленных договором между  организацией и поставщиком (подрядчиком).

    Финансовый  результат от продажи продукции, товаров, работ, услуг в ООО им. Ильича определяют на счете 90 "Продажи" в разрезе следующих субсчетов:

    90/1 “Продажи c.-х. продукции, работ услуг”,

    90/2 «Прочая продажа».

    Этот  счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для  определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

    - готовой продукции;

    - работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

    - покупным изделиям;

    Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и затратами на ее производство и продажу.

    По  дебету счета учитывают плановую себестоимость, с доведением в конце года до фактической, путем отнесения калькуляционной; по кредиту счета отражается величина выручки от продажи продукции, а также выдача продукции своим работникам (комбайнерам, трактористам, животноводам и т. д.) в счет оплаты труда.

    Хозяйственные операции по определению финансового  результата от продажи продукции, товаров, работ, услуг представлены в таблице 3.1.

    Информация  о доходах и расходах от обычных  видов деятельности формируется на основе данных соответствующих первичных документов, которыми оформляются отпуск и продажа готовой продукции (работ, услуг) и которые служат основанием для списания продукции со складов и других мест хранения, сдачи выполненных работ и оказанных услуг и расчетов с покупателями и заказчиками.

                                                                                                            Таблица 3.1

    Хозяйственные операции по счету 90 « Продажи» за 2007 год

п/п

Содержание  хозяйственных операций Сумма, тыс. руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 2 3 4 5
1 Списана себестоимость  зерна, проданного за наличный расчет 1378 90/1 43
2 Отражена выручка  от продажи зерна за наличный расчет 1947 50 90/1
3 Списана себестоимость  зерна, выданного в счет заработной платы 1259 90 43
4 Выдано зерно в  счет оплаты труда  1321 70 90/1
5 Списана себестоимость  зерна, проданного на сторону 731 90/1 43
6 Отражена выручка  от продажи зерна  943 62 90/1
7 Списана себестоимость  крупного рогатого скота, проданного за наличный расчет 83 90/1 11
8 Отражена выручка  от продажи крупного рогатого скота за наличный расчет 55 50 90/1
9 Списана себестоимость  крупного рогатого скота, проданного на сторону 68 90/1 11
10 Отражена выручка  от продажи крупного рогатого скота 68 62 90/1
11 Списана себестоимость  крупного рогатого, проданного государству 12179 90/1 11
12 Отражена выручка  от продажи крупного рогатого скота 10124 62 90/1
         
Продолжение таблицы 3.1
1 2 3 4 5
13 Списана себестоимость  молока, выданного в счет заработной платы 10 90 43
14 Выдано молоко в  счет оплаты труда  17 70 90/1
15 Списана себестоимость  молока, проданного за наличный расчет 7 90/1 43
16 Отражена выручка  от продажи молока за наличный расчет 12 50 90/1
17 Списана себестоимость молока, переданного безвозмездно 5 90/1 43
18 Списана себестоимость  молока, проданного государству 14385 90/1 43
19 Отражена выручка  от продажи молока 24282 62 90/1
20 Списана себестоимость  говядины, проданной за наличный расчет 319 90/1 43
21 Отражена выручка от продажи говядины за наличный расчет 122 50 90/1
22 Списана себестоимость  говядины, выданной в счет заработной платы 102 90/1 43
23 Выдана говядина в  счет оплаты труда 86 70 90/1
24 Списана себестоимость  говядины, проданной государству 541 90/1 43
25 Отражена выручка  от реализации говядины 200 62 90/1
26 Списана себестоимость  металлолома 369 90/2 10
27 Отражена выручка  от реализации металлолома 469 62 90
28 Списана себестоимость  дровяных отходов 133 90/2 10
29 Отражена выручка  от продажи дровяных отходов 223 62 90
30 Списана себестоимость  услуг вспомогательных производств 1145 90/2 23
31 Отражена выручка  от выполнения работ 1553 62 90/2
32 Списана себестоимость  услуг промышленных производств 124 90 20/3
33 Отражена выручка  от выполнения  услуг 347 62 90/2
35 Выявлен финансовый результат от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг 8931 90 99
 

    Для документального оформления операций по счету 90 в ООО им. Ильича применяется  значительное число самых разнообразных  документов.

    Документом, предназначенным в хозяйстве  для оформления отпуска зерна, молока, мяса в счет расчетов по оплате труда с работниками, а также за наличный расчет являются накладные внутрихозяйственного назначения (приложение 6). При продаже за наличный расчет выручка приходуется в кассу приходным кассовым ордером. При выдаче продукции в счет оплаты труда используется ведомость выдачи продукции в счет оплаты труда.

    В ООО им. Ильича для учета операций по отправке молока на молокозаводы, животных на мясокомбинаты и другие приемные пункты  используются товарно-транспортные накладные. На молокозаводах, мясокомбинатах (или другом приемном пункте) продукцию принимают в присутствии представителя организации. Результаты приемки записывают в приемные квитанции, которые составляется на основании отвес накладной (приложение 5). Документами по оформлению операций по оказанию услуг являются счет- фактура ( приложение 8) и акт о выполненных работах.

    Аналитический учет ведется по каждому виду реализуемой  продукции в книге реализации сельскохозяйственной продукции (приложение 19), а по прочей продаже в реестрах (приложение 17), ежемесячно кредитовые обороты из которого переносятся в приспособленные формы (приложение 20, 21). Журнал – ордер № 11 АПК в хозяйстве не используется. Обороты по счету 90 ежемесячно на основании реестров и ведомостей переносят в Главную книгу (приложение 22).

    По  окончании года сопоставляются итоги дебетовых и кредитовых оборотов по каждому объекту реализации и в целом по счету. Эта сумма записывается заключительным оборотом по дебету 90 и кредиту 99 (в случае прибыли) или по дебету счета 99 и кредиту 90 (в случае убытка). Таким образом, по окончании года на синтетическом счете 90 сальдо не остается. Бухгалтерские справки  на  закрытие 90    счёта  в организации не  составляются.

    3.3. Учет прочих доходов и расходов

    Учет  прочих доходов и расходов ведется  в соответствии с методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода  и определения финансовых результатов по ним.

Информация о работе Учет и анализ финансового результата