2.5. Порядок инвентаризации

       Инвентаризация проводится не  реже одного раза в три года  в сроки, установленные предприятием, или ранее в случаях:

– при сдаче  имущества в аренду

– при продаже  имущества

– при смене  материально-ответственных лиц

– при ликвидации объектов основных средств

– при обнаружении  фактов хищений, злоупотреблений и  в других случаях, предусмотренных  законодательством.

       До начала инвентаризации проверяют  наличие и состояние инвентарных  карточек и других регистров  аналитического учета. Производится  осмотр, данные заносятся в инвентарные  описи.

     Документами по оформлению инвентаризации  основных средств являются:

– Инвентаризационная опись основных средств (форма №  ИНВ-1, см. Приложение 1);

– Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств

(форма № ИНВ-18, см. Приложение 2).

           На основные средства, принятые  в аренду, опись составляется в трех экземплярах отдельно по каждому арендодателю с указанием срока аренды. Один экземпляр инвентаризационной описи высылают в адрес арендодателя.

       Сведения о ценностях, не принадлежащих  организации (находящихся на ответственном  хранении или полученных для переработки, испытаний и пр.), заносятся в отдельную инвентаризационную опись (акт).

       Инвентаризационные описи (акты) могут быть выполнены как с  использованием средств вычислительной  и другой организационной техники,  так и ручным способом.

       В описях на товарно - материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

     Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма № ИНВ-5, см. Приложение 3) составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании фактических данных, подписывается ответственными лицами комиссии и материально ответственным(ыми) лицом (лицами). Один экземпляр описи передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного(ых) лица (лиц).

           До начала инвентаризации от  каждого материально ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность товарно-материальных ценностей, принятых на хранение, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть инвентаризационной описи.

          При инвентаризации товарно-материальных ценностей, принятых на

ответственное хранение, записи в опись производятся ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании проверки и  пересчета в натуре.

           В описях на товарно-материальные  ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

       Описи (акты) заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей указывают в описи (акте) по номенклатуре, а их количество и массу - в единицах измерения, принятых в учете.

       На каждой странице описи (акта) указывается прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

       Исправление ошибок производится путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях (актах) не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

        Описи (акты) подписывают все члены  инвентаризационной комиссии и  материально ответственные лица. В конце описи (акта) материально  ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией ценностей в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленных в описи (акте) ценностей на ответственное хранение.

        По окончании инвентаризации  надлежаще оформленные описи (акты)  передаются в бухгалтерию для сличения фактических и учетных данных.

        При выявлении отклонений от  учетных данных бухгалтерией  составляется сличительная ведомость.  Инвентаризационная комиссия проверяет  правильность составления сличительных ведомостей.

       По всем отклонениям инвентаризационной  комиссией должны быть получены  от соответствующих материально  ответственных лиц письменные  объяснения. На основании представленных  объяснений и материалов  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

инвентаризации  комиссия определяет характер и причины выявленных отклонений от данных бухгалтерского (оперативного) учета и вносит свои заключения и предложения по их регулированию, которые фиксируются в протоколе, утверждаемом руководителем организации.

       На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости, результаты инвентаризации сообщаются владельцам, выявленные расхождения регулируются совместно руководителями организаций.

       Таким образом, рассмотрен порядок учёта  арендованных основных средств Счет 001 «Арендованные основные средства», товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», в переработку Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» и на комиссию Счет 004 «Товары, принятые на комиссию».

       Рассмотрен  учет задолженности неплатёжеспособных дебиторов, износа жилищного фонда  и доверительных операций. Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" обобщает информацию о дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должника. Счет 010 "Износ жилищного фонда" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм износа по объектам жилищного фонда. Счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечении, полученных под товары, переданные другим предприятиям на консигнацию. Счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" контролирует выданные предприятием гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей.

       Рассмотрены особенности порядка инвентаризации ценностей, не принадлежащих организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ИМУЩЕСТВА НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ В ООО «КУРГАНПРИБОР»

 

       ООО «Курганприбор» использует в учёте такие забалансовые счета как 001 «Арендованные основные средства», т.к. берёт в аренду основные средства,  007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов», т.к. у предприятия имеются таковые. 

    В феврале 2007 года ООО «Курганприбор» получило в аренду токарный станок. Это оборудование оно использует в своих производственных целях. Срок аренды - один год. При этом размер ежемесячной арендной платы составляет 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.).

    Согласно  Плану счетов бухгалтерского учета  стоимость арендованного основного  средства отражается у арендатора на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" по стоимости, определенной в договоре.

    В соответствии с п. 14 Методических указаний N 91н на объект основных средств, полученный в аренду, рекомендуется открывать  инвентарную карточку для организации его учета в бухгалтерии арендатора на забалансовом счете. При этом объект основных средств может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

       Договор аренды представлен в приложении 4, акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) приложение 5, инвентарная карточка учета основных средств в приложении 6.

       По  соглашению сторон стоимость оборудования в договоре установлена в размере 1000000 руб.

       Таким образом, получив оборудование в аренду, ООО «Курганприбор»  отразило его за балансом проводкой:

       - Дебет 001 «Арендованные основные  средства» - 1000000 руб. - отражено по  договорной стоимости оборудование, полученное в аренду.

       В течение же года ежемесячно в бухгалтерском учете ООО «Курганприбор» делаются следующие записи:

       - Дебет 20 «Основное производство»,  Кредит 76 «Расчёты с разными дебиторами   и   кредиторами» -     6000 руб. -   начислена    арендная   плата      за  
 

       производственное  оборудование;

       - Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», Кредит 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» - 1080 руб. - отражен НДС по арендной плате;

       - Дебет 76 «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами», Кредит  51 «Расчётные счета» - 7080 руб. - перечислена арендная плата за производственное оборудование;

       - Дебет 68  «Расчёты по налогам  и сборам», субсчет "Расчеты  по НДС" Кредит 19 «Налог на  добавленную стоимость по приобретённым ценностям» - 1080 руб. - возмещен из бюджета НДС по арендной плате.

       В марте 2008 года (после возврата оборудования арендодателю) сделана проводка:

       - Кредит 001 «Арендованные основные  средства» - 1000000 руб. - списана договорная  стоимость оборудования, возвращенного  арендодателю по истечении срока  действия договора.

       Как известно, дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, должна быть списана на убытки предприятия. В общем случае дебиторская задолженность списывается в убыток по истечении срока исковой давности. В соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса РФ он составляет три года. Однако в настоящее время, данное требование применяется только к истребованной дебиторской задолженности. И именно к той, по которой предприятие-кредитор предприняло все, чтобы она была погашена. В остальных же случаях, дебиторская задолженность (которая считается неистребованной) должна списываться на убытки по истечении четырех месяцев со дня фактического получения товаров (работ, услуг) должником.

       Но  в любом случае (и при списании истребованной, и при списании неистребованной дебиторской задолженности) в течение последующих пяти лет ее нужно отражать за балансом. Для того в ООО «Курганприбор» используется счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Это делается для того, чтобы наблюдать за имущественным положением должника: возможно, через какое-то время он все же погасит свою задолженность.

       В январе 2006 года ООО «Курганприбор» поставило партию продукции ООО "Керг". Стоимость этой продукции, согласно договору, составляет 90 000 руб. (в том числе НДС - 15 000 руб.). Срок оплаты продукции - март 2006 года.

       Однако  к марту продукция не была оплачена из-за неплатежеспособности покупателя (ООО "Керг"), хотя ООО «Курганприбор» и обращалось с иском в суд. В январе 2007 года, то есть по истечении срока исковой давности, в бухгалтерском учете ООО «Курганприбор» были сделаны следующие проводки.

       - Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»,  Кредит 62 «Расчёты с покупателями и  заказчиками» - 90 000 руб. - списана в  убыток истребованная дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности (уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия);